Новые правила учета аренды по ФСБУ 25/2018

Учет аренды у арендатора

ФСБУ 25/2018 не применяется арендатором в любом из следующих случаев:

• срок аренды составляет не более 12 месяцев
• рыночная стоимость предмета аренды без учета износа не превышает 300 000 рублей
• арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
• При этом должны одновременно выполняться следующие условия:
• по условиям договора право собственности на предмет аренды не переходит к арендатору и он не может выкупить предмет аренды по цене значительно ниже справедливой стоимости
• арендатор не собирается сдавать предмет аренды в субаренду

В остальных случаях применение ФСБУ 25/2018 обязательно.

Признание

Право пользования активом признается по фактической стоимости. На дату признания стоимость права принимается равной его справедливой стоимости.

Стоимость обязательства по аренде рассчитывается как приведенная стоимость неуплаченных арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором условиях.

Фактическая стоимость права пользования активом

Последующий учет

После признания права пользования активом оно амортизируется в течение определенного организацией срока, который не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.

В случае если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой арендатор принял решение о проведении переоценки, арендатор переоценивает соответствующее право пользования активом.

Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей.

Любое изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.

Право пользования и обязательства пересматриваются в случае изменения условий договора или изменения намерений по сроку аренды.

Учет аренды у арендодателя

Классификация объектов учета аренды

Арендодатель по каждому договору аренды классифицирует в целях учета объекты аренды в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды.

Классификация производится на наиболее раннюю из дат:

• дату, на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором
• дату заключения договора аренды

Неоперационная (финансовая) аренда

Если объект классифицирован в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды, то арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива в размере ее чистой стоимости.

Чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды.

Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю будущих арендных платежей по договору аренды и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.

Операционная аренда

В случае классификации объектов в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений.

Доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.

Последующий учет

Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.

Чистая стоимость инвестиции в аренду проверяется на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Арендаторы раскрывают основные принципы учетной политики в отношении права чистой стоимости инвестиций в аренду, арендодатели – в отношении чистой стоимости инвестиций в аренду.

Активы и обязательства, являющиеся объектами учета аренды, раскрываются развернуто.

С учетом существенности организация должна раскрыть информацию о влиянии договоров аренды на свое финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств, необходимую пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия экономических решений.