Индивидуальный предприниматель (ИП) на УСН самостоятельно уплачивает фиксированные страховые взносы (ПФР и ОМС) и дополнительные 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. Сумму страховых взносов и налог по УСН можно оптимизировать: налоги уменьшать уплаченными страховыми взносами, учитывать разрешенные расходы при «доходы–расходы» (15%), а освобождения (военная служба, уход за ребенком и др.) позволяют приостановить выплаты страховых взносов.

Ставки налогообложения

Выбирая УСН, предприниматель устанавливает налоговую базу: либо «доходы» – ставка 6%, либо «доходы минус расходы» – ставка 15%. В первом случае налоговая ставка составит 6% от всех поступлений суммарно с начала года, во втором случае – 15% от разницы между поступлениями и расходами (строго по перечню расходов в ст. 346.16 НК РФ). При этом, если рассчитанный по «доходы–расходы» налог выходит меньше 1% от всех доходов, платится минимальный налог 1%. Таблица сравнения режимов УСН:

Сроки и порядок уплаты страховых взносов

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ, дедлайном перечисления фиксированных страховых взносов является 28 декабря текущего года. В 2026 году 28 декабря – будний день, таким образом, предприниматели обязаны завершить расчеты до указанной даты включительно.

ИП вправе перечислить всю сумму страховых взносов единовременно либо разбить ее на несколько частей, главное – уложиться в установленный крайний срок.

Дополнительный страховой взнос, составляющий 1% от суммы годового дохода, превышающей 300 тыс. руб., подобно фиксированной части позволяет уменьшить налоговый платеж УСН за тот период, в котором наступает срок его перечисления. Крайний срок уплаты такого взноса – 1 июля года, идущего за расчетным, что установлено п. 2 ст. 432 НК РФ.

При расчете страховых взносов ИП может воспользоваться сервисом ФНС России.

Как ИП на УСН «Доходы» уменьшать налог на сумму страховых взносов за себя?

Предприниматели, работающие по УСН «Доходы», имеют право уменьшать как итоговый налог за год, так и промежуточные авансовые платежи на сумму страховых отчислений за себя. Причем для этого не обязательно дожидаться момента фактического перечисления этих средств в бюджет – достаточно, чтобы они подлежали уплате в соответствующем периоде.

При этом важно помнить: если у ИП есть наемные работники, сумма уменьшения ограничена 50% от налога. У предпринимателей без персонала такое ограничение отсутствует, и они могут снижать налог вплоть до нуля.

В конце каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев) бизнесмены рассчитывают авансы, а в конце года – окончательный налог. В расчет можно включать взносы, срок уплаты которых наступает в этом же налоговом периоде. Даже если согласно законодательству крайний срок перечисления переносится в начало следующего года, страховые взносы все равно признаются относящимися к текущему периоду. Это значит, что уменьшить налог УСН можно заранее, еще до реальной уплаты взносов.

Рассмотрим два варианта: 1) когда годовой доход предпринимателя не превышает 300 тыс. руб.; 2) когда он оказывается выше этой суммы. В первом случае действует фиксированный размер страховых взносов, во втором – к нему добавляется еще и дополнительный процент с превышения. В обоих случаях общий принцип уменьшения налога остается одинаковым.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов с дохода до 300 тыс. рублей

В 2026 году фиксированный платеж страховых взносов для ИП установлен в размере 57 390 руб. Именно на эту сумму разрешается уменьшать как авансовые платежи, так и итоговый налог по УСН.

Рассмотрим на конкретном примере № 1

Предпринимателя Колосов И.К., который, торгуя товарами, заработал через маркетплейс в I квартале 2026 г. – 10 000 000 руб., а в первом полугодии – 15 000 000 руб. У Колосова И.К. небольшой бизнес, связанный с торговлей товарами на маркетплейсах, работает один, без найма персонала, и он выбрал для себя УСН со ставкой 6%.

В 2026 году он обязан перечислить фиксированный платеж – 57 390 руб. до 28 декабря 2026 года, однако он еще этого не сделал. Предприниматель имел право уменьшить авансовый платеж за I квартал, но также упустил это.

Рассмотрим расчет налога в этом случае:

• авансовый УСН в I квартале 2026 г. составил: 10 000 000*0,06 = 600 000 руб.;
• авансовый УСН в первом полугодии 2026 г. составит: 15 000 000 *0,06 = 900 000 руб. – 57 390 руб. (страховые взносы за себя) – 600 000 руб.(уплаченный авансовый УСН за I квартал 2026 г.) = 242 610 руб. – к оплате в налоговый орган в конце полугодия 2026 г.

Примечание: уплату страховых взносов в размере 57 390 руб. не требуется производить по окончании первого полугодия 2026 г., чтобы уменьшить авансовый платеж. Срок уплаты сохранится до 28 декабря текущего года.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб.

Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в письмах от 25 августа 2023 г. № СД-4-3/10872@ и от 8 апреля 2024 г. № СД-4-3/4104@, данный дополнительный взнос за текущий год может быть зачтен в уменьшение налога как в этом же году, так и в следующем. Однако применить одну и ту же сумму дважды не получится – если она уже уменьшала налог в текущем периоде, перенести ее на будущий период уже нельзя. Этот принцип нашел отражение в новой форме декларации УСН (утверждена приказом ФНС от 26 ноября 2025 г. № ЕД-7-3/1017@): для отражения таких взносов предназначены строки 160–162, где в строке 161 показываются взносы за текущий период, а в строке 162 – за предыдущий.

Таким образом, если предприниматель уже использовал дополнительный взнос за 2025 год при уменьшении авансового платежа в 2025 году (хотя срок уплаты самого взноса наступает лишь 1 июля 2026 г.), повторно применить этот же взнос в 2026 году уже нельзя. Но если в 2025 году сумма была использована частично, оставшаяся часть может быть перенесена на 2026 год.

Детально рассмотрим на нашем примере № 2 учет дополнительного взноса

Предприниматель Колосов И.К. в 2025 году заработал 12 млн 300 тыс. руб. Сумма дополнительного взноса (1% с превышения) при расчете годового налога за 2025 год им не была учтена в уменьшение. У Колосова И.К. появился налоговый резерв для уменьшения при расчете налога текущего года (2026) как в промежуточном (авансовом), так и годовом отчетном периоде.

Рассмотрим расчет налога в этом случае:

• сумма страховых взносов 1% (2025) = (12 300 000 – 300 000)*1% = 120 000 руб.;
• авансовый УСН за I квартал 2026 г. составил: 10 000 000*0,06 = 600 000 руб.;
• авансовый УСН за первое полугодие 2026 г. составит: 15 000 000 *0,06 = 900 000 руб. – 57 390 руб. (страховые взносы за себя) – 600 000 руб. (уплаченный авансовый УСН за I квартал 2026 г.) – 120 000 руб. (страх. взносы 1% за 2025 г.) = 122 610 руб. – к оплате в налоговый орган по итогам полугодия 2026 г.

Примечание: если уплату страховых взносов в размере 57 390 руб. не требуется производить по окончании первого полугодия 2026 г., чтобы уменьшить авансовый платеж по итогам первого полугодия, то для того, чтобы уменьшить налог на величину страховых взносов (1%) по итогам предыдущего года, их необходимо уплатить в срок до 1 июля 2026 г.

Однако, налоговые резервы для предпринимателя Колосова И.К. на этом не полностью истрачены. В нашем примере Колосов И.К. может дополнительно уменьшить налог на страховые взносы, превышающие 300 тыс. руб., но уже за текущий год (за 2026 г.) или перенести эти суммы в уменьшение налога за следующий год, если предприниматель продолжит вести свою предпринимательскую деятельность, такое решение будет целесообразным согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Как ИП на УСН «Доходы минус расходы» уменьшать налог на сумму страховых взносов за себя?

ИП УСН с базой «Доходы минус расходы» после каждого отчетного периода – I квартала, полугодия и девяти месяцев – исчисляют базу УСН путем определения величины доходов и вычитаемых расходов, а по итогам всего года финализируют свои результаты.

В состав расходов ИП могут включать суммы страховых взносов за себя, подлежащих уплате именно в этом налоговом периоде, как это предусмотрено ст. 430 НК РФ.

В 2026 году, как и в прошлом году, предприниматель может включить страховые взносы в расходы УСН, не дожидаясь их фактической уплаты. Достаточно, чтобы обязанность по уплате страховых взносов возникла в данном налоговом периоде.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов с дохода до 300 000 руб.

Страховые взносы ИП, исчисляемые с годового дохода до 300 тыс. руб., необходимо уплатить не позднее 28 декабря текущего года. В 2026 году фиксированный размер этого платежа для ИП определен в сумме 57 390 руб. Это означает, что на протяжении всего налогового периода бизнесмен может относить указанную сумму в расходы УСН еще до того, как реально перечислит деньги в бюджет, – главное, уложиться в конечный срок.

Рассмотрим конкретную ситуацию на примере № 3

Предприниматель Макарова А.Л., которая ведет бизнес, связанный с организацией пространств для мероприятий, для себя выбрала специальную налоговую систему – упрощенную по ставке 15%.

В I квартале на расчетный счет Макаровой А.Л. поступили доходы – 2 млн руб., из них предприниматель произвела расходы – 500 000 руб., согласно утвержденному перечню. Однако, при расчете авансовых платежей УСН за I квартал предприниматель страховые взносы не учитывала, и авансовый платеж составил 225 000 руб.

За II квартал поступила оплата за заказы в следующем размере:

• доплата за оформление корпоратива 16 апреля от ООО «Василек» – 100 000 руб.;
• оплата за оформление стенда 29 апреля от ООО «Пестики» – 1 000 000 руб.;
• оплата за оформление банкетного зала 2 июня от ООО «Метал и Ко» – 500 000 руб.;
• итого: 1 600 000 руб. – доходы за II квартал.

Из них Макарова А.Л. оплатила за II квартал:

• закупка материалов для мероприятия ООО «Пестики» и ООО «Метал и Ко» – 500 000 руб.;
• услуги монтажа и демонтажа стенда ООО «Пестики» - 300 000 руб.;
• услуги аренды помещения – 150 000 руб.;
• итого: 950 000 руб. – расходы (II квартал).

Рассмотрим расчет налога, в этом случае составит:

• авансовый УСН составит (первое полугодие 2026 г.):
  2 000 000 (доходы I квартал) + 1 600 000 (доходы II квартал) – 500 000 (расходы I квартал) – 950 000 (расходы II квартал) – 57 390 (фиксированная сумма страховых взносов) = 2 092 610 руб. * 0,15 = 313 892 руб. – 225 000 руб. (аванс по итогам I квартала) = 88 892 руб. – к оплате в налоговый орган по итогам полугодия 2026 г.

Примечание: уплату страховых взносов в размере 57 390 руб. не требуется производить по окончании первого полугодия 2026 г., чтобы уменьшить авансовый платеж. Срок уплаты сохранится до 28 декабря текущего года.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН «Доходы минус расходы», вправе относить на затраты дополнительные страховые взносы в размере 1% от суммы годового дохода, превышающей 300 тыс. руб. Моментом признания таких расходов является период, в котором наступает срок их уплаты, а предельный срок перечисления – 1 июля года, следующего за отчетным, согласно п. 2 ст. 432 НК РФ.

Буквальное толкование норм кодекса позволяет утверждать, что 1%-ный взнос за 2026 год должен быть перечислен до 1 июля 2027 года и мог бы учитываться исключительно в расходах 2027 года. Однако ФНС России в письме от 12 ноября 2024 г. № СД-4-3/12916@ дала предпринимателям альтернативу: такие взносы разрешается относить на расходы по выбору – либо в год начисления, либо в год уплаты. При этом важное условие: если сумма уже была зачтена в расходах 2026 года, повторное ее использование в 2027 году не допускается. Таким образом, перенести взнос на следующий период можно только при условии, что он не участвовал в расходах текущего года (либо участвовал частично).

С 1 января 2026 г. вступило в силу новое правило, касающееся расчета базы для начисления 1%-ного взноса. Теперь предприниматель с УСН «Доходы минус расходы» при определении этой базы может учитывать понесенные затраты, без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование – это положение закреплено в подп. 3.1 п. 9 ст. 430 НК РФ.

На основе изложенного можно сформулировать два ключевых правила

Во-первых, если предприниматель в 2026 году относит на расходы по УСН дополнительный взнос в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. руб., то при расчете базы для исчисления самого этого взноса нельзя учитывать в затратах никакие личные страховые платежи ИП – ни фиксированную часть 57 390 руб., ни сам 1%-ный взнос.

Во-вторых, когда речь идет о включении в расходы 1%-ного взноса за 2025 год, то здесь уже допустимо при определении базы для его расчета учесть и суммы страховых взносов за себя. Однако такой подход сопряжен с налоговыми рисками и требует взвешенной оценки.

Рассмотрим учет страховых взносов на примере № 4

Предположим, что предприниматель Макарова А.Л. не занималась бизнесом во втором полугодии 2026 года и заработала за год ровно столько, сколько получилось в конце полугодия (для нашего примера).

Сумма дополнительного взноса, исчисленного с превышения над 300 тыс. руб., в этом случае составит: 2 000 000 (доходы I квартал) + 1 600 000 (доходы II квартал) – 500 000 (расходы I квартал) – 950 000 (расходы II квартал) = 2 150 000 – 300 000 (база превышения) * 0,01 = 18 500 руб. – эту сумму предприниматель вправе включить в расходы по своему выбору – либо в 2026 году, либо в 2027 году.

Если принять решение учесть ее уже в 2026 году, то рассмотрим расчет налога в этом случае:

• УСН в 2026 году составит:
  2 000 000 (доходы I квартал) + 1 600 000 (доходы II квартал) – 500 000 (расходы I квартал) – 950 000 (расходы II квартал) – 57 390 (страховые взносы за себя) -18 500 (страховые взносы с суммы превышения) = 2 074 110 руб. * 0,15 = 311 117 руб. – 225 000 рубля (аванс по итогам I квартала) – 88 892 рубля (аванс по итогам полугодия) = 2 775 рубля – переплата по итогам полугодия 2026 г.

Примечание: обратите внимание, что для исчисления суммы страховых взносов (1%) не учитываются суммы расходов предпринимателя по страховым взносам за себя.

Что делать с переплатой налога по итогам года?

В дополнение отмечаем, что нередко по итогам года возникает ситуация, когда суммы уплаченных авансовых платежей по налогу превышает сумму, исчисленную по итогам года, как получилось в нашем примере № 4.

По данным, указанным в декларации УСН, налоговый орган формирует записи о начисленных авансах и итоговом налоге за год на расчетной карточке налогоплательщика. Если совокупная сумма начисленных платежей окажется меньше объема уже уплаченных авансов, образуется переплата, которая фиксируется как положительный остаток на едином налоговом счете.

Распорядиться этим остатком налогоплательщик может одним из двух способов: подать заявление о зачете переплаты, например в счет будущих авансов по УСН в соответствии с пп. 8 и 9 ст. 78 НК РФ, либо заявление о возврате средств согласно п. 1 ст. 79 НК РФ. В случае отсутствия подобных заявлений налоговая служба вправе самостоятельно направить положительное сальдо на погашение любых имеющихся задолженностей по налогам, сборам или взносам.

Важно помнить, что наличие переплаты не освобождает от обязанности подавать уведомления. Так, в конце I квартала следующего года, если рассчитан авансовый платеж к уплате по налогу, предприниматель все равно должен представить уведомление, даже если имеющаяся переплата на счете ЕНС превышает сумму аванса.

Типичные ошибки и как их избежать

При том, что ФНС России упростила порядок учета и уплаты страховых взносов, нередко возникают ошибки у предпринимателей. Рассмотрим наиболее распространенные.

1. Переходящий остаток по переменной части взносов в ситуации, когда доход свыше 300 тыс. руб.

Дополнительный взнос за текущий год по факту перечисляется только в следующем году. При этом законодатель оставляет предпринимателю право выбора: зачесть эту сумму в уменьшение налога (или расходов) либо в периоде начисления, либо в периоде фактической уплаты.

Наиболее частый просчет заключается в том, что одна и та же сумма дважды учитывается при расчете налога – сначала в текущем году, а затем повторно в следующем. Чтобы избежать этого, необходимо четко определить, в каком именно периоде вы планируете учесть страховые взносы, и закрепить это решение в учете – через соответствующие записи, которые в дальнейшем попадут в Книгу учета доходов и расходов.

2. Задвоение сумм на стыке отчетных периодов (на примере страховых взносов с зарплаты сотрудников).

Ошибки нередко возникают на стыке периодов. Классический случай – взносы, начисленные с зарплаты в июне, но подлежащие уплате только в июле. Для предпринимателей с работниками на УСН «Доходы» это чревато нарушением: они могут уменьшить авансовый платеж на сумму страховых взносов, которые еще фактически не перечислены в бюджет. Однако по правилам п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ такие взносы можно учесть только в том периоде, когда они реально уплачены, то есть в III квартале.

Решение проблемы – в контроле за тем, как ваша учетная программа переносит данные о начислениях и платежах в расчет налоговых обязательств. Ручные правки не рекомендуются: они лишь повышают риск ошибок. Правильно настроенная автоматизация позволит исключить задвоения и соблюсти установленные законодательством ограничения.

3. Неверное определение налогооблагаемой базы.

Это одна из самых частых проблем. Причины могут быть разными: налогоплательщик либо не включил все облагаемые операции, либо ошибочно учел необлагаемые суммы. Внимательная проверка состава базы и актуальных исключений из нее позволит минимизировать риски.

Подводя итог, можно сказать, что система налогообложения для ИП на УСН предоставляет достаточно гибкие инструменты для законной оптимизации налоговой нагрузки. Главное преимущество, которое дает законодательство в 2026 году, – это возможность учитывать страховые взносы еще до их фактической уплаты. Это позволяет предпринимателям эффективно управлять денежным потоком и значительно уменьшать авансовые платежи в течение всего года, а не только по его окончании.

Чтобы минимизировать риски ошибок (двойной счет, неверное определение базы или неправильный перенос остатков), рекомендуем вести раздельный учет по периодам и, по возможности, использовать автоматизированные бухгалтерские сервисы. Помните: своевременная уплата взносов и корректное заполнение обновленных форм РСВ – это залог отсутствия пеней и штрафов, а грамотное использование предоставленных законом льгот – это реальная экономия ваших средств.

Часто задаваемые вопросы

Какой размер фиксированных страховых взносов в 2026 году?

В 2026 году сумма фиксированных страховых взносов для ИП за себя установлена в размере 57 390 руб. Именно столько необходимо перечислить в совокупности на обязательное пенсионное и медицинское страхование, если годовой доход не превышает 300 тыс. руб.

Как рассчитать 1% с доходов выше 300 тыс. руб.?

Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 тыс. руб., он обязан перечислить лишь фиксированную сумму – 57 390 руб. В случае превышения указанного порога дополнительно уплачивается 1% от разницы между фактическим доходом и лимитом. Пример расчета был приведен ранее в статье.

Обязан ли ИП платить взносы, если деятельность фактически не велась?

Да, фиксированные платежи подлежат уплате независимо от того, получал ли предприниматель доход или вел ли он вообще какую-либо деятельность. Тем не менее закон предусматривает отдельные исключения, когда обязанность по уплате взносов приостанавливается:

• время прохождения военной службы – как по призыву, так и по контракту;
• период ухода за ребенком с момента его рождения и до достижения им возраста полутора лет;
• время ухода за инвалидом первой группы, ребенком-инвалидом либо за пожилым человеком, достигшим 80-летнего возраста.

Надо ли уплачивать полную годовую сумму взносов, если ИП зарегистрирован не с начала года?

Нет, в таком случае размер страховых отчислений рассчитывается пропорционально количеству календарных месяцев и дней, в течение которых предприниматель имел действующий статус. Полная сумма за год не взимается – применяется пересчет исходя из фактического срока нахождения в реестре ИП.

Что будет за неуплату или просрочку уплаты страховых взносов?

При просрочке уплаты страховых взносов налоговый орган будет начислять пени. Пени считаются на каждый день просрочки. Если же речь идет о страховых взносах на сотрудников, то помимо пеней может быть применен штраф – 20% от суммы недоимки, а при доказанном умысле – 40%.

При неуплате страховых взносов налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате задолженности. Если платежи не будут уплачены, то налоговый орган решит взыскать задолженность путем приостановки операций по счетам на сумму отрицательного сальдо по ЕНС.