Статья 93.1 НК РФ предоставляет налоговым органам право получать сведения о проверяемом налогоплательщике у контрагентов и иных лиц. Инспекция использует такой запрос при камеральной или выездной проверке, при изучении конкретной сделки вне рамок проверок, а в отдельных случаях — при взыскании задолженности.
Для компании важны четыре вопроса: зачем инспекции нужна информация, связана ли она с проверяемым налогоплательщиком, какой срок установлен для ответа, есть ли у адресата нужные сведения.
Коротко: что регулирует ст. 93.1 НК РФ
Налоговый кодекс предусматривает три основные ситуации, когда налоговый орган вправе истребовать документы/информацию у третьих лиц в отношении проверяемого налогоплательщика:
- камеральная или выездная налоговая проверка — п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
- получение информации о конкретной сделке вне рамок проверки — п. 2 ст. 93.1 НК РФ;
- взыскание задолженности свыше 1 млн. рублей, когда налоговый орган получает у третьих лиц сведения об имуществе, имущественных правах, обязательствах должника — п. 2.1 ст. 93.1 НК РФ.
Требование о предоставлении документов/информации может получить контрагент либо другое лицо (компания или физическое лицо), располагающее сведениями о деятельности проверяемого налогоплательщика. Срок ответа обычно составляет 5 или 10 рабочих дней. Конкретный период зависит от основания требования.
Когда применяется встречная налоговая проверка
При камеральной либо выездной проверке инспекция сопоставляет сведения налогоплательщика с информацией контрагентов, других лиц. Налоговый орган может проверять реальность хозяйственной операции, движение товара, расчеты между сторонами, полномочия представителей.
Прямой договор между адресатом требования и проверяемым налогоплательщиком может отсутствовать. Основное значение имеет наличие у третьего лица информации, относящейся к деятельности налогоплательщика.
Таким образом, встречная проверка позволяет налоговому органу сверять сведения нескольких участников хозяйственной операции. Для организации получение такого запроса еще не говорит о наличии нарушения: инспекция может проверять другую компанию либо конкретную сделку.
Как инспекция направляет запрос
Когда нужные сведения находятся у лиц, состоящих на учете в другой налоговой инспекции, используется механизм поручения.
Налоговый орган, ведущий контрольное мероприятие, направляет поручение инспекции по месту учета третьего лица. Затем эта инспекция обращается с требованием к компании, у которой могут находиться нужные сведения.
К требованию должно прилагаться поручение. Исключение действует, когда проверяемый налогоплательщик и третье лицо состоят на учете в одном налоговом органе.
Формы поручения и требования утверждены приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@: приложением № 17 устанавливается форма поручения, приложением № 20 - форма требования о представлении документов (информации).
Получив требование налогового органа, компании стоит проверить основание обращения, содержание информации, связь сведений с проверяемым налогоплательщиком, срок ответа.
Что проверять в требовании налогового органа
Судебная практика позволяет выделить три основных ориентира. Из требования должны быть понятны:
- основание истребования документов/информации;
- сведения, позволяющие определить предмет требования;
- мероприятие налогового контроля, из-за которого инспекции понадобилась информация/документы.
Компания должна понимать, какого налогоплательщика проверяет налоговый орган, какие сведения хочет получить инспекция, с чем связан запрос.
Налоговый орган вправе собирать информацию не только у первого контрагента. При цепочке хозяйственных операций сведения могут запрашиваться у следующих ее участников.
При отсутствии в требовании цепочки контрагентов и возможности установить связь истребуемых сведений с проверяемым налогоплательщиком требование может быть признано незаконным[1].
Для компании, получившей требование, важны еще два критерия: фактическое наличие запрошенных информации/документов, относимость информации/документов к деятельности проверяемого налогоплательщика.
Характер гражданско-правовых отношений между третьим лицом и проверяемым налогоплательщиком имеет второстепенное значение. Важнее наличие материалов, способных подтвердить либо опровергнуть обстоятельства, существенные для налогового контроля[2].
Поэтому компании нужно проверять содержание требования независимо от того, является ли она непосредственным контрагентом налогоплательщика.
Истребование сведений вне рамок налоговой проверки
Пункт 2 ст. 93.1 НК РФ применяется, когда инспекции нужна информация о конкретной сделке вне рамок камеральной или выездной проверки.
Такой запрос должен позволять определить соответствующую хозяйственную операцию. Обязанность указывать номер договора, дату его заключения, полный набор реквизитов отсутствует.
При этом запрос сведений обо всей деятельности компании без связи с конкретной сделкой выходит за рамки данного механизма. Исходя из информации, содержащейся в требовании, компания должна понять, какую именно операцию проверяет налоговый орган.
Лимит количества обращений в НК РФ отсутствует. Инспекция вправе получать сведения об одной либо нескольких конкретных операциях.
Подмена полноценной налоговой проверки таким способом недопустима. При определении объема информации должны учитываться обоснованная необходимость, разумность, объем запрашиваемой информации/документов[3].
Какие материалы может запросить инспекция
Состав запрашиваемой информации/документов зависит от обстоятельств конкретной сделки.
Например, налоговой орган вправе истребовать отдельный счет-фактуру либо серию счетов-фактур, если они связаны со сделкой, которую позволяет определить требование[4].
Другой пример — доверенности на получение ТМЦ от конкретного контрагента за определенный период. Такая информация показывает, кому компания предоставила полномочия на получение товара.
Также могут запрашиваться приказы об учетной политике за отдельные периоды. Учетная политика отражает порядок фиксации фактов хозяйственной деятельности компании[5].
Организации стоит проверять связь каждого запрошенного материала с конкретной сделкой.
Иными словами, значение имеет не само название документа. Важнее, какую информацию он содержит и зачем эта информация может понадобиться инспекции в целях налогового контроля.
Какой срок установлен для ответа
Срок зависит от основания требования налогового органа.
Если сведения нужны при камеральной или выездной проверке, ответ готовится за 5 рабочих дней. При отсутствии нужной информации/документов компания сообщает об этом инспекции в тот же срок.
Когда налоговый орган интересуется конкретной сделкой вне рамок проверки, действует срок 10 рабочих дней.
Такой же период установлен для запроса сведений об имуществе, имущественных правах, обязательствах налогоплательщика-должника.
Что делать, если организация не успевает подготовить информацию
При нехватке времени требование налогового органа нельзя оставлять без реакции.
В течение 1 рабочего дня со дня получения требования компания обязана уведомить инспекцию о невозможности выполнить требование в установленные сроки, объяснить причины своевременного невыполнения требования, предложить новый срок.
Уведомление составляется по форме, которая установлена приказом ФНС России от 21.02.2024 N СД-7-2/148@ и применима ко всем видам уведомлений налоговых органов при запросе сведений.
Объективными причинами могут быть:
- большой объем материалов;
- необходимость работы с архивом;
- длительный проверяемый период;
- сложности с изготовлением копий документов или их сканированием.
Инспекция при получении уведомления вправе принять решение о продлении срока для предоставления информации/документов либо может отказать.
Чем конкретнее будет составлено уведомление, тем понятнее будет позиция компании для налогового органа.
Нужно ли повторно передавать ранее представленные сведения
Ранее переданные налоговому органу сведения можно повторно не направлять.
В таком случае компания сообщает:
- реквизиты документа, которым сведения были представлены ранее в налоговый орган;
- наименование налогового органа, получившего сведения.
Такую информацию следует передать в срок, установленный для ответа на текущий запрос.
Однако если ранее предоставленные подлинники документов были возвращены либо документы были утрачены налоговым органом вследствие обстоятельств непреодолимой силы, обязанность представить их повторно остается.
Поэтому компании полезно хранить сведения о предыдущей переписке с налоговым органом. Это позволяет быстрее проверить историю запросов и подтвердить, когда нужная информация уже направлялась инспекции.
Ответственность по ст. 93.1 НК РФ
НК РФ разделяет ответственность за непредставление документов и несообщение информации. Это разные составы правонарушений.
Непредставление документов
Часть 2 ст. 126 НК РФ применяется, в частности, при нарушении срока представления документов, отказе в их передаче либо предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями.
Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей штраф составляет 10 000 рублей.
Штраф назначается за одно требование независимо от количества документов, которые компания не представила.
Несообщение сведений
При неправомерном несообщении либо несвоевременном сообщении сведений применяется ст. 129.1 НК РФ.
Штраф составляет 5 000 рублей. Повторное нарушение в течение календарного года влечет штраф 20 000 рублей.
Если по одному запросу налогового органа требуется представить одновременно документы и информацию, лицо может быть привлечено к ответственности как по п. 2 ст. 126 НК РФ, и по п. 1 ст. 129.1 НК РФ[6].
Что компании проверять после получения требования налогового органа
Практический алгоритм можно свести к пяти шагам.
1. Проверить основания требования Компания определяет, идет ли налоговая проверка, изучается конкретная сделка либо запрос связан с взысканием задолженности.
2. Проверить связь запрашиваемых сведений с налогоплательщиком Из обращения должно быть понятно, почему инспекция связывает информацию с проверяемым налогоплательщиком.
3. Проверить наличие документов/информации Компания устанавливает, располагает ли она запрошенными сведениями фактически.
4. Следить за сроками предоставления ответа Дата получения требования фиксируется сразу. После этого компания рассчитывает последний день для ответа.
5. Проверить содержание будущего ответа При отсутствии сведений, их повторном запросе налоговым органом либо сомнениях в объеме запроса позицию лучше оформить письменно и аргументированно.
Что важно помнить
Встречная проверка сама по себе не означает нарушение со стороны компании, получившей требование. Часто инспекция собирает сведения о другой компании, сопоставляет информацию участников сделки либо проверяет реальность хозяйственной операции.
Если запрос охватывает значительный период, содержит большой массив информации либо связь с конкретной сделкой вызывает вопросы, компании полезно заранее оценить правовую позицию.
Специалисты «МКПЦН-Консультант» могут проанализировать документы, полученные от налогового органа, определить объем сведений для представления и помочь подготовить аргументированный ответ с учетом обстоятельств конкретной ситуации.
Часто задаваемые вопросы о ст. 93.1 НК РФ
Что такое встречная налоговая проверка?
Это неофициальный термин. Так обычно называют получение налоговым органом сведений о проверяемом налогоплательщике у контрагентов и иных лиц. Правовая основа такого истребования — ст. 93.1 НК РФ.
Может ли инспекция обратиться к компании, которая не является контрагентом?
Да. Такой запрос возможен, если компания располагает сведениями, относящимися к деятельности проверяемого налогоплательщика.
Чем отличается запрос вне рамок налоговой проверки?
В рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ запрашиваемые сведения должны быть связаны с конкретной сделкой. Запрос должен позволять определить в рамках какой сделки такие сведения запрашиваются.
Какой срок ответа установлен ст. 93.1 НК РФ?
При запросе сведений в рамках камеральной или выездной проверке — 5 рабочих дней. При запросе о конкретной сделке вне проверки, а также в случае, предусмотренном п. 2.1 ст. 93.1 НК РФ, — 10 рабочих дней.
Что делать, если компания не располагает нужными сведениями?
Компания сообщает об этом инспекции в установленный срок и по установленной форме.
Можно ли получить дополнительное время?
Да. При нехватке времени компания в течение 1 рабочего дня уведомляет об этом налоговый орган с указанием причин задержки ответа, но решение остается за налоговым органом.
Какой штраф предусмотрен за непредставление документов/сведений?
В случаях, подпадающих под ч. 2 ст. 126 НК РФ, штраф для юридического лица или индивидуального предпринимателя составляет 10 000 рублей. За несообщение либо несвоевременное сообщение информации применяется ст. 129.1 НК РФ.
__________________________
[1] Решение Верховного Суда РФ от 09.12.2024 N АКПИ24-755 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующей формы «Требование о представлении документов (информации)», утв. приказом ФНС РФ от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
[2] постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.07.2026 по делу № А41-71153/2025.
[3] определении Конституционного Суда Российской Федерации от 07.04.2022 № 821-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Платина Кострома" на нарушение его конституционных прав пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации; Письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@ «О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения».
[4] Там же; Письмо ФНС России от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@ «Об истребовании документов (информации) вне рамок налоговых проверок».
[5] Письмо ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@ «Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года».
[6] письмо Минфина России 01.06.2022 № 03-02-07/51429.
