Изменения законодательства, а также развитие цифровых инструментов ФНС России оказывают непосредственное влияние на порядок проведения налоговых проверок, взаимодействие с предпринимателями и рассмотрение споров. Чтобы подготовиться к предстоящим изменениям компаниям необходимо понимать, какие правила уже действуют и что стоит ожидать в будущем.
Рассмотрим следующие актуальные вопросы:
1. Как изменились правила проведения камеральных, выездных налоговых проверок?
2. Какие полномочия получили инспекторы для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля?
3. Как организован процесс рассмотрения материалов проверки по видео-конференц-связи?
4. Как изменился порядок обжалования результатов проверок?
5. Что бизнесу следует предпринять уже сейчас?
Камеральную проверку может проводить другая налоговая инспекция
С 1 января 2026 года обновленная редакция пункта 1 статьи 88 НК РФ допускает проведение камеральной проверки инспекцией, получившей декларацию, либо другим налоговым органом, уполномоченным ФНС России. Это дает возможность равномерно распределять проверочную нагрузку между инспекциями вне зависимости от места постановки налогоплательщика на учет.
Когда камеральную проверку проводит уполномоченный налоговый орган, налогоплательщику направляют специальное уведомление. Сделать это должны не позднее пяти дней с даты получения информации о проведении такой проверки.
Экстерриториальный принцип применяется также при досудебном обжаловании. Пункт 1.1 статьи 140 НК РФ допускает рассмотрение жалобы или апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом либо иным налоговым органом, которому ФНС передала соответствующие полномочия.
При передаче материалов между сотрудниками целесообразно использовать единый реестр, содержащий сведения о лицах, проводящих проверку, проверяемой налоговой декларации, составе запрошенных сведений, документов, а также о документах, ранее представленных налоговому органу. Ведение такого реестра позволяет снизить риск направления противоречивых ответов, нарушения сроков исполнения требований.
Выездная проверка может охватывать завершившиеся периоды текущего года
Теперь обновленный пункт 4 статьи 89 НК РФ прямо устанавливает, что выездная проверка может охватывать не только три календарных года, предшествующих году принятия решения, но также налоговые периоды текущего года, завершившиеся до даты этого решения. Ранее Минфин, ФНС России уже излагали аналогичную позицию, учитывая сложившуюся судебную практику.
Например, если решение о проведении выездной проверки вынесено в июле 2026 года, то налоговый орган может проверить деятельность организации – плательщика НДС не только за три предыдущих года, то есть с 1 января 2023 года по 31 декабря 2025 года, но и за текущий год – за 1-й и 2-й кварталы 2026 года.
Документы по недавно совершенным операциям должны быть подготовлены непосредственно после завершения соответствующего налогового периода. Рекомендуется регулярно проводить сверку показателей налоговых деклараций с данными регистров, проверять полноту первичной документации, подтверждающую деловую цель существенных сделок.
Осмотр и выемка как дополнительные мероприятия налогового контроля
Если инспекции нужны дополнительные доказательства совершения налогового правонарушения, она вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Сейчас пункт 6 статьи 101 НК РФ прямо относит к таким мероприятиям осмотр территорий, помещений, документов, предметов, а также их выемку.
Кроме того, согласно статье 94 НК РФ, выемка должна проводиться на основании мотивированного постановления, утвержденного руководителем налогового органа или его заместителем. Изъятие подлинников документов требует предусмотренных законом оснований, включая недостаточность их копий для целей налогового контроля, обоснованные опасения, что оригиналы могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
После завершения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция составляет дополнение к акту проверки, где фиксирует полученные доказательства. Налогоплательщик вправе изучить соответствующие материалы, направить письменные возражения в течение 15 рабочих дней со дня получения дополнения. Подготовка возражений предполагает оценку новых доказательств инспекции, их влияния на ранее изложенную позицию.
Рассмотрение материалов проверки посредством видео-конференц-связи
С 1 сентября текущего года положения НК РФ предусматривают возможность рассмотрения материалов проверки, используя формат видео-конференц-связи. Соответствующий порядок утвержден приказом ФНС России от 11 августа 2026 года № ЕД-1-2/567@.
Такой формат возможен при наличии технических условий у обеих сторон, свободных каналов связи, доступных помещений, при отсутствии сведений, составляющих государственную тайну. Информацию о возможности такого участия указывают в извещении, направляемом не позднее чем за три рабочих дня до рассмотрения. Для такого формата налогоплательщику потребуется направить соответствующее ходатайство.
Формат видео-конференц-связи особенно полезен при проверке инспекцией из другого региона. Он позволяет сократить транспортные расходы, но требует заблаговременной подготовки, а именно проверки полномочий представителя, передачи письменных возражений, формирования перечня интересующих вопросов. Если во время видеоконференции возникают технические неисправности, порядок предусматривает перенос рассмотрения материалов на иную дату либо организацию очного участия.
Подготовка к мероприятиям налогового контроля
Осуществляя подготовку к предстоящим мероприятиям, рекомендуется составить внутренний обзор наиболее существенных налоговых рисков. Необходимо рассмотреть крупные, нестандартные операции, налоговые вычеты, расходы, сделки со взаимозависимыми лицами, основания применения налоговых льгот.
Результатом такого обзора должен стать перечень вопросов, требующих приоритетного внимания, включая оценку возможных доначислений, пеней, штрафов, степени обоснованности позиции организации, достаточности имеющихся доказательств. Устанавливая приоритеты, можно учитывать общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков, которые используются ФНС России.
Для подготовки к процедурам налоговых проверок компаниям целесообразно:
1) проверить полноту документов, корректность регистров после завершения каждого налогового периода, включая периоды текущего года;
2) назначить ответственных за получение требований, уведомлений, контроль сроков, согласование ответов между отделами;
3) определить порядок действий при допросах, осмотрах, выемке, включая фиксацию замечаний;
4) заранее сформировать доказательную базу, проверить их соответствие ранее представленным пояснениям.
Качество подготовки определяется способностью организации проследить связь между хозяйственной операцией, ее документальным оформлением, отражением налоговых последствий. Таким образом, внутреннюю проверку рекомендуется завершать конкретными решениями:
1) какие документы необходимо дополнительно запросить у контрагентов и какие из имеющихся необходимо систематизировать;
2) какие ошибки исправить;
3) какие операции требуют дополнительной правовой оценки с точки зрения налогового законодательства.
Такой подход создает основу для своевременного исполнения требований и последовательной защиты правовой позиции.
