В последнее время мы наблюдаем увеличение числа запросов в нашу компанию, связанных с необходимостью консультаций касательно законности запросов от ФНС о предоставлении отчетов по страновым операциям. Давайте внимательно изучим этот вопрос.
Страновые сведения: что это такое?
Страновые данные включают в себя информацию о финансовом результате, которые получили участники международной группы компаний (далее – МГК), основных показателях деятельности и величине налоговой нагрузки на такую международную группу. Подобные сведения включают в себя подготовку и предоставление странового отчета, а также информацию о деятельности группы компаний на разных уровнях, глобальном и национальном.
В сведениях глобального характера показательно раскрывают общую информацию о структуре самой группы, ее деятельности, рынках сбыта, основные показатели функционального анализа участников группы, метрики ценообразования, ее основные ресурсы и активы, финансовые индикаторы отчетности и пр. Данные по национальному признаку вмещают в себя показатели контролируемых сделок, иными словами, показатели трансфертного ценообразования.
Что такое МГК?
МГК – это агрегация организаций или иностранных структур без образования юридического лица (далее – ИСБОЮЛ), объединенных посредством участия в управлении и (или) контроле. Чтобы соответствовать определению МГК в рамках российского налогового законодательства, такая группа должна отвечать ряду нижеперечисленных условий:
- составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с действующим законодательством РФ о бухгалтерском учете;
- при допуске ценных бумаг к торгам – составление консолидированной финансовой отчетности по требованиям фондовых бирж, включая иностранные;
- наличие в составе группы хотя бы одной организации или структуры, признанной налоговым резидентом Российской Федерации;
- наличие организации или ИСБОЮЛ, не являющейся налоговым резидентом РФ, но подлежащей налогообложению в России через постоянное представительство;
- включение в группу нерезидента РФ или резидента РФ, облагаемого налогом в иностранном государстве через постоянное представительство.
Если эти критерии, установленные статьей 105.16-1 НК РФ, выполнены, то группа организаций или ИСБОЮЛ признается МГК в соответствии с российским законодательством.
Какие обязанности у участника МГК?
Если в результате анализа информации и финансовых показателей, полученных по совокупности организаций и (или) ИБСЮЛ, такая группа будет признаваться МГК по российскому налоговому законодательству, то у участника такой группы возникают определенные обязанности, такие как предоставлять уведомление об участии в такой группе компаний, а также предоставлять страновые сведения.
Отметим, что участниками МГК признаются даже те лица и их постоянные представительства, которые по суммовому критерию или несущественности показателей на конец финансового года не были включены в консолидированную финансовую отчетность такой международной группы.
В соответствии с п. 2 ст. 105.16-3 НК РФ обязанность по составлению и представлению странового отчета возлагается на материнскую компанию МГК или уполномоченного участника. Однако в некоторых случаях такая необходимость может возникнуть и у других участников МГК по требованию ФНС России.
Правомерность требований ФНС по страновому отчету
Действительно, ФНС вправе запросить страновую отчетность у любого участника МГК: материнской компании МГК или уполномоченного участника, добровольно признавшими себя таковыми в соответствии с законодательством РФ, у иного участника группы, являющегося налоговым резидентом РФ. В соответствии с п. 2. ст. 105-16-3 НК РФ срок предоставления ответа на требование не может быть менее трех месяцев с момента его получения налогоплательщиком (п. 2 ст. 105.16-3 НК РФ).
И если налоговым законодательством предусмотрена формализация взаимодействия с налоговыми органами при запросах пояснений, документов, предоставлении уточнений в момент проведения камеральных, выездных проверок или применении процедур дополнительных мероприятий налогового контроля, то в части предоставления ответа на требование по страновым данным Налоговый кодекс ограничился только сроком ответа. Поэтому предоставить информацию и пояснения в ответ на требование в любом случае вы обязаны.
Как же работает законодательство МГК для налогоплательщика, получившего требование предоставить страновой отчет?
При получении требования от налогового органа сначала необходимо собрать информацию о группе компаний, куда вошла ваша организация, на предмет соответствия критериям признания МГК на основании норм российского налогового права. Отметим, что нормы российского налогового законодательства должны быть соблюдены за тот временной период, к которому относится полученное требование: 2020, 2021, 2022 годов и т.д.
Если на основании полученных данных ваша организация не входит в МГК, но требование о предоставлении страновых данных вы получили, то необходимо предоставить письменные пояснения (мотивированный отказ) с опорой на нормативно-правовую базу, что ваша организация не соответствует условиям МГК. Возможно, такое требование было направлено в вашу организацию ошибочно, ваша организация не соответствует критерию отбора ФНС.
Если на основании анализа ваша организация все-таки является частью структуры МГК, тогда:
- если ваша организация – это материнская компания или уполномоченный участник, которая является резидентом РФ, тогда, не дожидаясь мероприятий налогового контроля, ваша организация обязана предоставить страновой отчет в течение 12 месяцев по окончании налогового периода. Например, за 2024 год страновую отчетность необходимо подать до 31.12.25 года. При этом если организация пропускает этот срок или отчет будет содержать неточности и ошибки, которые выявит налоговая служба, то на вашу организацию будет наложен штраф в размере 1 млн рублей;
- если ваша организация – иной участник МГК, обязанность предоставить отчет по страновому признаку возникает только по требованию налогового органа. Однако и в данном варианте предусмотрены послабления.
В каких случаях иной участник может не предоставлять запрашиваемый отчет в ответ на требование налогового органа?
Иной участник МГК не обязан предоставлять страновые отчеты, если такую обязанность исполнила материнская компания или уполномоченный участник МГК – резидент РФ. В этом случае ваша организация направляет уведомление в ответ на требование налогового органа с раскрытием такой информации.
Еще одним вариантом послаблений для иного участника является соблюдение критериев налогового законодательства участником МГК – нерезидентом РФ. В этом случае ваша компания также будет освобождена от обязанности предоставлять страновые отчеты при проведении контрольных мероприятий налоговым органом.
Однако если критерии освобождения для вашей организации не соблюдаются, то в случае непредоставления странового отчета или его предоставления с ошибками и неточностями в ответ на требование участнику придется заплатить штраф также в размере 1 млн рублей.
Правомерность запроса налоговой службы глобальной и национальной документации налоговым органом также подвергается тестированию на выполнение норм российского налогового законодательства для участников МГК.
Как ответить налогоплательщику на требование предоставить глобальную документацию?
В отношении документации глобального уровня Налоговый кодекс предусмотрел ограничения на ее истребование налоговой службой периодом не ранее 12 месяцев и не позднее 36 месяцев с даты окончания того отчетного периода, который обозначен в требовании. То есть если налоговый орган заинтересован в получении документации глобального характера за 2020 год, то запросить он ее может не ранее 01.01. 2022г. и не позднее 31.12.2023. Таким образом, если требование выходит за рамки указанного временного лимита, то вы можете направить мотивированный отказ в ответ на такое требование.
В налоговом законодательстве также предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности представления документации глобального уровня, если консолидированная сумма дохода меньше суммового критерия, установленного ст.105-16.3 НК РФ. Так, для резидента РФ – участника МГК установлен суммовой критерий в размере 50 млрд рублей, а для нерезидентов РФ определяется на основании законодательства иностранного государства.
Другим условием освобождения в предоставлении страновых данных по глобальному признаку является условие, по которому такая обязанность ранее была исполнена иным участником МГК – резидентом РФ. В ответ на требование предоставления страновых данных ваша организация вправе направить уведомление с указанием информации о ранее исполненной обязанности. К сожалению, в данном случае у налогового органа есть право на законодательном уровне обойти это ограничение: по запросу налоговой службы такая документация должна быть предоставлена ему в случае, если она была утеряна в результате возникновения обстоятельств непреодолимой силы.
Напомним, что обстоятельства непреодолимой силы – те, которые одновременно являются чрезвычайными и непредотвратимыми, наступление которых не зависело от воли или действий сторон (п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 № 7, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 № 3352/12).
Иных способов не предоставлять данные в ответ на требование налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому если организация откажется предоставлять данные на глобальном уровне или предоставит их с нарушением срока, то в ее отношении будет наложен существенный штраф в размере 1 млн рублей.
Истребование национальной документации налоговым органом
При истребовании документации национального уровня налоговым органом проверяются контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами – участниками МГК. Страновые данные национального характера представляют собой информацию по трансфертному ценообразованию, то есть документ или совокупность документов, которые раскрывают основные показатели деятельности сторон, применяемые методы ценообразования и пр. Если данные национального и глобального уровня будут содержать одинаковую информацию, то допускается не раскрывать информацию повторно. В этом случае необходимо указать в ответе на требование ссылку на документ, где такие данные были уже предоставлены.
Срок предоставления документации по контролируемым сделкам определяется в 30 дней с момента получения требования налогового органа. Отметим, что налоговый орган не вправе запрашивать документацию по таким сделкам ранее 1 июня года, следующего за годом, в котором совершены контролируемые сделки, то есть требование может быть направлено вам с 01.06.2025 по запросу документации за 2024 год. Кроме того, законодательно предусмотрено, что налоговый орган вправе проверить контролируемые сделки за период, не превышающий трех лет.
Также хотим отметить: если ваша организация осуществляет внешнеторговые сделки с участниками международной группы, предметом которых являются товары из групп, указанные в п. 5 ст. 105.14 НК РФ, то ваша организация обязана предоставить документацию национального уровня вместе с уведомлением о контролируемых сделках. К таким товарам относят нефть и нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, а также драгоценные металлы и камни. Однако если сторонами торговой сделки являются участники – резиденты РФ, то подобная обязанность у организации отсутствует. Тем не менее по таким сделкам налоговый орган по требованию может запросить документацию.
Для запросов документации по национальному признаку в налоговом законодательстве также предусмотрено освобождение для налогоплательщика от обязанности ее представления, если общая сумма дохода МГК меньше суммового критерия, установленного ст.105-16.3 НК РФ.
Так же, как и с данными глобального характера, для налогоплательщика предусмотрена ответственность за непредоставление данных по национальному признаку или их предоставление с нарушением срока – штраф в размере 1 млн рублей.
Таким образом, при прохождении мероприятий налогового контроля по международным группам компаний необходимо проверить информацию, протестировать критерии соответствия вашей организации критериям признания МГК, определить наличие обстоятельств, позволяющих направить мотивированный отказ в налоговую службу.
Напоминаем, что при наличии сомнений в правомерности полученного требования ФНС о предоставлении страновой документации или отчета из комплекта страновых сведений вы всегда можете доверить свою проблему «МКПЦН-Консультант».Мы, в свою очередь, поможем проанализировать данные по вашей организации на предмет включения в МГК, подготовить ответ на требование или подготовить страновые сведения.
