Льготный период с нулевой ставкой у предпринимателей постепенно завершается. В соответствии с федеральным законом последним периодом действия этой преференции является 2026 год. В настоящее время у «предпринимателей-упрощенцев» и индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих ПСН есть шанс работать без уплаты соответствующего налога, причем порядок стал проще: новые правила начали действовать с января текущего года. Параллельно наблюдается частичная централизация регулирования: ряд полномочий передан Правительству Российской Федерации. В этих условиях для бизнеса приобретает значимость корректная идентификация новых условий и своевременное документальное подтверждение права применять нулевую ставку.
Что из себя представляют налоговые каникулы?
В действующей редакции законодательства под налоговыми каникулами понимается возможность впервые оформленного ИП на протяжении двух налоговых периодов подряд (без перерыва с даты регистрации) использовать ставку 0% при упрощенной системе налогообложения либо не оплачивать стоимость патента. Важный нюанс: льготный режим распространяется исключительно в отношении УСН или стоимость патента. Страховые взносы – как за самого предпринимателя, так и за сотрудников – платятся как обычно. НДС (в случае возникновения соответствующей обязанности) подлежит уплате в общеустановленном режиме.
Для ИП, применяющего УСН реализован простой, беззаявительный порядок оформления льготы. Предприниматель освобожден от подачи специальных уведомлений – достаточно сдать декларацию по «упрощенке», отразив в ней ставку налога 0% по строкам 120 – 123, а также норму закона субъекта Российской Федерации.
На режиме патента предусмотрен заявительный механизм. Не позднее чем за десять дней до старта деятельности подается заявление на патент (форма № 26.5-1), в нем ставится отметка о нулевой ставке и дается ссылка на обосновывающую льготу норму.
Режим налоговых каникул действует до конца 2026. Следовательно, в настоящее время нулевая ставка доступна тем, кто зарегистрировался в 2025 или 2026 (если, конечно, льгота не будет продлена на следующий период).
Что изменилось в использовании каникул для бизнеса в 2026 году?
Наиболее значимым нововведением следует признать исключение требования о 70% доле дохода от льготного вида деятельности. Ранее норма императивно устанавливала соответствие большей части выручки ИП коду ОКВЭД каникулярного режима. Сейчас единственным федеральным доходным ограничением остается общий лимит УСН (490,5 млн рублей) и соответствие виду деятельности, утвержденному правительственным перечнем.
Второе концептуальное изменение касается порядка формирования списка льготных направлений деятельности.
Ранее этот перечень был зафиксирован в положениях НК РФ и охватывался им только ограниченный круг направлений, связанных с предоставлением социально-бытовых услуг населению, а также производство и деятельность в сфере науки. На 2026 год Правительство Российской Федерации утвердило перечень видов деятельности предпринимателей, к которым применяются налоговые каникулы. В настоящее время в него включены виды предпринимательской деятельности по всем возможным кодам ОКВЭД. При этом региональному законодательству передано право устанавливать более узкий круг видов деятельности из установленного правительственного перечня в целях применения льготы предпринимателям, зарегистрированным в соответствующем субъекте.
Роль законодательства субъектов и возможность повторного использования льготы
Независимо от отмеченной централизации в части определения отраслевого перечня, ключевая роль в льготном механизме по-прежнему принадлежит законам субъектов Российской Федерации. Именно региональные власти определяют, какие сферы деятельности, в которых предприниматель ведет бизнес, из правительственного списка подпадают под льготный режим, на какой срок и с какими дополнительными условиями сопряжены. Следует отметить, что значительная часть субъектов Российской Федерации в настоящее время все еще находятся в процессе приведения своих законов в соответствие с обновленной редакцией НК РФ.
Минфин России также разъяснил, что региональные законы, принятые до 2026 года, продолжают действовать в части, не противоречащей НК РФ. Это означает, что все дополнительные условия, установленные регионом ранее, сохраняют силу, за исключением тех, которые противоречат новым федеральным критериям. При этом регион может сам выбрать из перечня те виды деятельности, для которых вводятся пониженные ставки, а также установить свои дополнительные требования.
Отдельного внимания заслуживает возможность повторного применения льготного режима в рамках каникул. Физическое лицо может снова зарегистрироваться как ИП и воспользоваться нулевой ставкой, если оно прекратило предыдущий бизнес до введения в регионе закона о налоговых каникулах. Пример: региональный нормативный акт вступил в силу с начала 2025. Если индивидуальный предприниматель закрыл ИП в конце декабря 2024, а затем открывается заново в 2025 или 2026, ему предоставляется право применять налоговые каникулы. Однако, если закрытие состоялось уже в течение 2025, повторная регистрация лишает права применять нулевую ставку.
Также в случае нарушения условий льготного режима (в том числе региональных) за период, когда нарушение было допущено, налог подлежит пересчету согласно общим правилам.
Часто задаваемые вопросы
1. Нужно ли уведомлять налоговую, чтобы начать применять каникулы «предпринимателю-упрощенцу»?
Нет. Применение такого режима налогообложения обходится без какой-либо специальной процедуры. ИП по окончании периода указывает ставку 0% в декларации по «упрощенке». Обязанность уведомлять ИФНС отсутствует.
2. Распространяется ли нулевая ставка в отношении взносов и НДС?
Нет. Льгота применяется только к налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и стоимости патента. Страховые взносы уплачиваются в полном объеме. При превышении лимита дохода возникает обязанность по уплате НДС.
3. Может ли ИП, зарегистрированный в 2024, перейти на налоговые каникулы в 2026?
Нет. Каникулы предоставляются только впервые зарегистрированным ИП – тем, кто встал на учет в 2025 или 2026. Предприниматели с более ранней датой регистрации лишены права применять такой льготный режим, даже если они только начали фактическую деятельность. При этом нулевая ставка применима только к налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и ПСН.
Чек-лист для предпринимателя: как законно применять налоговые каникулы и не попасть на штраф
Чтобы применить каникулы без риска доначислений и штрафов, рекомендуется выполнить следующие шаги:
- проверьте, принял ли ваш регион соответствующий закон, и входит ли ваш вид деятельности в льготный перечень;
- оцените соблюдение дополнительных условий: есть ли требования о минимальной доле дохода, предельной численности сотрудников или уровню зарплат. Если есть – их надо соблюдать. Исключение – условия, которые противоречат федеральным критериям;
- в отношении «предпринимателей-упрощенцев» – никаких заявлений не нужно. Сдайте декларацию, оформленную корректным образом. Помните: страховые взносы и НДС (при возникновение обязанности) платятся в общеустановленном порядке;
- предпринимателям, применяющим ПСН – подайте заявление по установленной форме не позднее чем за десять дней до начала деятельности.
