Попытка зарегистрировать собственный товарный знак – стандартная деловая практика. Компания инвестирует в разработку, платит пошлины и нанимает патентных поверенных, чтобы защитить свой бренд. Но если Роспатент отказывает? А последующие суды, вплоть до Верховного, лишь подтверждают этот отказ.
У компании нет нематериального актива (НМА), зато есть внушительный список расходов. Главный вопрос для финансового директора: можно ли эти затраты учесть при расчете налога на прибыль? Налоговые органы и суды смотрят на эту ситуацию по-разному.
Затраты на разработку и регистрацию: рискованный вычет
Это самая спорная категория расходов. Сюда входят пошлины, услуги патентных поверенных по подготовке и подаче заявки.
Позиция ФНС России: «Нет знака – нет расхода». Логика налоговых органов прямолинейна. Основной критерий признания расходов – их экономическая оправданность и направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
По мнению ФНС России, которое изложено еще в письме УМНС по г. Москве от 14.11.2002 № 2612/55328 (и до сих пор актуально), отказ в регистрации означает, что расходы не привели к созданию актива и, следовательно, не повлекут извлечения дохода. Такие затраты признаются экономически не оправданными и не могут уменьшать налоговую базу. Минфин России придерживается аналогичной точки зрения (письмо от 26.08.2019 № 0311-11/65388).
Позиция судов и бизнеса: «Важен не результат, а намерение».
К счастью для налогоплательщиков, судебная практика и более свежие разъяснения Минфина России смотрят на статью 252 НК РФ под другим углом.
Главный тезис: НК РФ не ставит обоснованность затрат в зависимость от конечного результата. Оцениваться должна деловая цель и намерение получить экономический эффект, а не сам факт его получения (письма Минфина России от 24.01.2025 № 03-03-06/1/5826, от 18.01.2022 № 03-03-06/1/2338).
Попытка зарегистрировать товарный знак – это часть нормальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода в будущем. Тот факт, что цель не была достигнута, не делает расходы автоматически необоснованными. Это обычный предпринимательский риск.
Суды (например, ФАС Московского округа в постановлении от 01.10.2008 № КА-А40/9241-08) также отмечают, что налоговое законодательство не оценивает эффективность или целесообразность ведения бизнеса. Важно лишь намерение.
Практический вывод: компания вправе включить расходы на неудачную регистрацию товарного знака в состав «других расходов, связанных с производством и (или) реализацией» на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Тем не менее, такое решение будет связано с высоким налоговым риском. Будьте готовы к тому, что при налоговой проверке эти расходы снимут, и свою правоту придется отстаивать в суде.
Судебные расходы на оспаривание: безопасный вычет
А вот с расходами на оспаривание отказа в судах ситуация иная и гораздо более позитивная. Здесь речь идет о затратах на юристов и тех же патентных поверенных, но уже в роли судебных представителей, а также о госпошлинах. Эти затраты регулируются другой нормой НК РФ. Они признаются в составе внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ как судебные расходы и арбитражные сборы.
Согласно Арбитражному процессуальному кодексу (ст. 106 АПК РФ), к судебным издержкам относятся в том числе «расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей)». Патентные поверенные, представляющие интересы компании в суде, полностью подпадают под это определение.
Практический вывод: расходы на все судебные инстанции по делу о товарном знаке (включая услуги представителей) можно смело учитывать в базе по налогу на прибыль. Главное – это наличие всех подтверждающих первичных документов (договоров, актов, платежных поручений и пр.). Итог: разделяйте расходы и будьте готовы отстаивать свою позицию.
Чтобы грамотно оптимизировать налог на прибыль в случае неудачи с товарным знаком, бухгалтерии необходимо четко разделить два вида затрат:
- расходы на судебные процессы: их можно и нужно учитывать в составе внереализационных расходов. Риски здесь минимальны;
- расходы на первичную разработку и регистрацию: их учет – это стратегическое решение компании. Их можно списать как «прочие расходы», но при этом нужно быть готовым к судебным спорам с налоговой инспекцией, заранее собрав доказательную базу о том, что компания действовала с намерением получить экономическую выгоду.
