Обзор постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.10.2025 по делу № А56-57278/2024.
Работодатели предлагают работникам определенные удобства, в том числе, возможность бесплатного питания, т.е. питания за счет средств работодателя. Однако, с точки зрения налогового учета в этом случае работник получает доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Как быть, если указанный доход в случае питания по системе «шведский стол» фактически нельзя персонифицировать?
Рассмотрим пример судебной практики по данному вопросу. Организация-работодатель предоставляла работникам питание по системе «шведский стол». Для этого организация заключала договоры с кейтеринговой компанией, по которым в столовую доставлялись готовые блюда и напитки по согласованному меню и заявке на текущий день с указанием необходимого количества обедов. Для входа в столовую работники сканировали пластиковые пропуска и расписывались в ведомостях за питание, которое выдавалось в пластиковых контейнерах, конкретное питание работники выбирали сами.
Счета за услуги кейтеринговая компания выставляла организации за каждый месяц с учетом количества (объема) оказанных услуг. Налоговый орган посчитал, что в данном случае, что стоимость такого питания, оплаченного организацией за физических лиц, подлежит также обложению НДФЛ. Поскольку организация не вела персонифицированного учета расходов на выдачу продуктов питания каждому конкретному работнику налоговый орган пришел к выводу, что размер дохода, полученного каждым работником, ежемесячно должен был определяться организацией расчетным путем на основе общей стоимости бесплатного питания. Организация оспорила решение налогового органа о начислении НДФЛ и страховых взносов в судебном порядке.
Суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа
Апелляционный суд встал на сторону организации, со следующей позицией: питание работников было организовано по системе «шведский стол», соответственно работники получали питание в объеме, который определяли самостоятельно; точную стоимость обеда каждого работника определить невозможно, соответственно, стоимость питания, предоставляемого работникам, для целей исчисления НДФЛ установить также невозможно. Финальное слово оказалось за кассационной инстанцией суда, которая вновь согласилась с подхо дом налогового органа, руководствуясь, в частности, следующим.
Суд сослался на мнение Минфина России, изложенное в письме 03.08.2018 № 03-04-06/55047, в соответствии с которым согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде. Кроме того, в целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами. Несмотря на то, что рассматриваемом случае система организованного организацией питания не подразумевала возможность подсчета точного количества потребленных работником еды и напитков, по мнению суда, организация не обеспечила учет дохода каждого работника, полученного в натуральной форме, в связи с чем налоговый орган самостоятельно установил доход каждого налогоплательщика на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.
Ни в рамках выездной проверки, ни в процессе обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, ни в ходе судебных разбирательств по делу организация не представила контррасчет налоговой базы и суммы не исчисленного и не удержанного НДФЛ с документальным обоснованием. Как видно из хода судебного разбирательства организации-налогоплательщику не хватило аргументов в пользу того, что точную стоимость обеда каждого работника определить невозможно, а значит, невозможно и установить доход для определения объекта налогообложения. Отметим, что описанная позиция налогового органа и подхода в судебной практике суда тем не менее не является единственной.
Например, в п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) указывается, что:
- положения п. 1 ст. 230 НК РФ возлагают на налоговых агентов обязанность вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Поэтому ненадлежащее выполнение этой обязанности в том случае, когда полученная гражданами экономическая выгода не являлась обезличенной (объективно может быть разделена), не исключает ответственности налогового агента за неудержание и неперечисление налога в бюджет (приводился пример с оплатой абонементов работников в фитнес-центре, перечень работников, получивших абонементы, прилагался к акту об оказании услуг);
- в свою очередь при отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной статьей 123 НК ответственности (например, доход определить невозможно, когда работникам предоставляется возможность участвовать в праздничном мероприятии и потреблять ряд благ (возможность потребления напитков и блюд, наблюдения выступления артистов и т.п).).
Даже в вышеупомянутом письме Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047 указывается, что если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае у указанных лиц не возникает.
Таким образом, при возникновении споров с налоговыми органами относительно уплаты НДФЛ за работников при возникновении у них дохода в натуральной форме за счет средств работодателя, рекомендуется учитывать изложенные позиции для оценки объективной стороны ситуации и выстраивания схемы контраргументов в свою пользу.
