Особенности признания безнадежными долгами платежей, не исполненных должником

• в бухгалтерском учете
• для целей налогообложения

Условия списания в бухгалтерском учете платежей, не исполненных должником

На основании п. 77 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, соответствующего письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Согласно письму Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18 при списании соответствующих сумм необходимо, согласно ГК РФ, учитывать долги:

• по которым истек срок исковой давности в соответствии со ст. 196, 200 ГК РФ. При этом необходимо помнить, что не во всех случаях в рамках договоров с иностранными компаниями применяется трехлетний срок исковой давности, установленный гражданским законодательством РФ (определение ВС РФ от 11.03.2021 № 308-ЭС20- 18927)
• которые невозможно погасить из-за условий, не зависящих от сторон сделки, согласно ст. 416 ГК РФ. Заметим, что в отношении ст. 416, 417 ГК РФ, как указано в п. 37 постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 № 6, невозможность будет объективной, если выполняются 2 условия:
• задолженность вызвана обстоятельствами, которые не зависят от сторон
• должник не может исполнить обязательства сам или привлекая третьих лиц

• по которым прекратилось обязательство на основании акта государственного органа по ст. 417 ГК РФ
• по которым прекратилось обязательство из-за ликвидации компании должника по ст. 419 ГК РФ

Признание для целей налогообложения в качестве безнадежных долгов платежей, не исполненных должником

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:

• долги, по которым истек установленный срок исковой давности;
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации;долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

1. невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях
2. у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными

Также необходимо обратить внимание на письмо от 22.02.2013 № 03-03-06/1/5082, в котором Минфин России, рассматривая ситуацию по возврату долга, подлежащего исполнению на основании мирового соглашения, утвержденного определением арбитражного суда, между двумя российскими организациями, отметил, что если мировое соглашение, не исполненное добровольно, подлежит принудительному исполнению, то срок взыскания такого долга не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли в режиме истечения срока исковой давности.

Согласно позиции Минфина России, задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, для целей налогообложения может быть признана безнадежной, если:

• невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям
• должник ликвидирован в установленном порядке