Выбытие малоценного основного средства. Как учесть образовавшийся металлолом

В статье рассмотрим вопрос о том, в каком порядке и по какой стоимости будет отражаться в целях налогообложения и в бухгалтерском учете металлолом, образовавшийся в результате выбытия малоценного основного средства, при условии, что такой металлолом предназначен для продажи.

Налогообложение малоценных основных средств

В целях налогообложения к малоценным основным средствам (неамортизируемому имуществу) на практике относят объекты, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 100 000 руб.

Расходы в виде стоимости приобретения малоценного основного средства могут быть учтены в целях налогообложения в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ как затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость приобретения такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Также в целях списания стоимости малоценного основного средства в течение более одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок признания указанных затрат с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (письмо ФНС России от 11.01.2021 № СД-19-3/3@).

Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам организации относится стоимость материалов и иного имущества, полученного при демонтаже или разборке в ходе ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. То есть, исходя из буквального прочтения п. 13 ст. 250 НК РФ, стоимость металлолома признается доходом только в случае, если он получен при демонтаже или разборке в ходе ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств – амортизируемого имущества, поскольку в норме прямо не перечислены случаи выбытия иного имущества.

В рассматриваемом же случае малоценное основное средство амортизируемым имуществом не является.

Минфин разъясняет

Однако Минфин России ранее разъяснял, что перечень внереализационных доходов, установленный в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим и стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, подлежит включению в состав внереализационных доходов (письмо ФНС России от 23.11.2009 № 3-2-13/227@).

Таким образом, с учетом мнения Минфина России, в налоговом учете стоимость металлолома, полученного в результате выбытия малоценного основного средства, подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ.

Что касается размера дохода, то полагаем, что он может быть определен как стоимость безвозмездно полученного имущества или как стоимость излишков материально производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации (п. 8, 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 30.05.2016 № 03-03-06/1/30913, от 21.06.2023 № 03-03-06/1/57556).

Согласно п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ вышеуказанный внереализационный доход в обоих вышеуказанных случаях его признания определяется как рыночная стоимость металлолома.

Малоценные основные средства в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете малоценные основные средства – это активы, которые характеризуются признаками, установленными для основных средств, но имеют стоимость ниже лимита, установленного организацией, и которые подлежат одномоментному списанию в затраты в периоде приобретения, то есть в балансе организации далее не отражаются (п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). При этом организация должна обеспечивать надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Согласно нормам ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов – основных средств, можно учитывать в качестве запасов¹ или долгосрочных активов к продаже², в зависимости от порядка их дальнейшего использования.

Иные нормы ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» регулируют непосредственно порядок учета и порядок оценки активов, полученных в случае разборки внеоборотных активов – основных средств.

Однако малоценное основное средство внеоборотным активом не является и, по нашему мнению, к учету материальных ценностей, остающихся от его выбытия, не применяются нормы ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ПБУ 16/02 «Запасы».

Конкретный порядок учета материальных ценностей, образовавшихся в случае разборки малоценных основных средств, на данный момент законодательно не установлен.

Полагаем, что порядок отражения в бухгалтерском учете металлолома, образовавшегося в результате выбытия малоценного основного средства, может быть аналогичен порядку учета выявленного неучтенного имущества (как при инвентаризации).

Отражение в бухгалтерском учете металлолома, образовавшегося в ходе разборки малоценного основного средства, будет следующим.

Поскольку металлолом предназначен для последующей продажи, то его принятие к учету следует отразить проводкой: дебет счета 41 «Товары» кредит счета 91.1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Исходя из п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации выявленное имущество приходуется по рыночной стоимости на дату выявления и зачисляется на финансовые результаты.

При этом, согласно п. 15 ФСБУ 5/2019 «Запасы» и п. 14 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», при безвозмездном получении имущества оно отражается в учете по справедливой стоимости.

Разъясняет Минэкономразвития

Как разъясняет Минэкономразвития России, понятие справедливой стоимости, по сути, тождественно понятию рыночной стоимости, установленному Законом об оценочной деятельности (письмо Минэкономразвития России от 08.02.2019 № Д23и3709). Однако понятие справедливой стоимости, по нашему мнению, шире понятия рыночной. Справедливая стоимость представляет собой справедливую стоимость при наличии активного наблюдаемого рынка. Если его нет, справедливая стоимость определяется расчетным путем (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Исходя из наличия вариативности в методах оценки, выбранный способ оценки металлолома, образовавшегося в результате выбытия малоценного основного средства, организации следует утвердить в учетной политике.

_________________________________________________________

¹ Так, в соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы» запасами признаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла. В частности, запасами признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов.

² Долгосрочными активами к продаже считаются, в частности, предназначенные для продажи (вне рамок обычного операционного цикла) материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»).