Туристический налог для отельеров

С 2025 года организации и ИП, которые оказывают услуги по временному проживанию в средствах размещения, становятся плательщиками туристического налога. К ним относятся гостиницы, отели, хостелы, а также организации, оказывающие услуги для временного проживания физических лиц в составе услуг по санаторнокурортному лечению (например, санатории, профилактории).

Новый туристический налог пришел на смену курортному сбору, действовавшему в порядке эксперимента на территории Алтайского, Краснодарского, Ставропольского краев, а также в Санкт-Петербурге и на федеральной территории «Сириус».

В статье рассмотрим следующие актуальные вопросы:

1. Кто является плательщиком туристического налога?
2. Как исчисляется и уплачивается туристический налог?
3. В каком порядке исчисляется туристический налог при оказании услуг по временному проживанию, в стоимость которых, помимо услуг по временному проживанию, включены и иные дополнительные услуги?

Плательщики туристического налога

Туристический налог является местным и, соответственно, устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – законами этих субъектов Российской Федерации).

Плательщиками туристического налога являются организации и физические лица, которые (ст. 418.2, 418.3 НК РФ):

• оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, включенных в реестр классифицированных средств размещения
• владеют на законном основании такими средствами размещения (гостиницами, отелями и т.д.), которые включены в реестр классифицированных средств размещения или указаны на сайте муниципального образования либо на сайте уполномоченного органа

При этом для целей налогообложения средства размещения, в которых оказываются услуги по предоставлению мест для временного проживания в составе услуг по санаторно-курортному лечению, признаются включенными в реестр классифицированных средств размещения (п. 1 ст. 418.3 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты туристического налога

Согласно п. 1 ст. 418.4 НК РФ налоговая база по туристическому налогу определяется как стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания в средстве размещения (его части) без учета сумм туристического налога и НДС.

Для исчисления туристического налога установлены льготные категории физических лиц, с которых при временном проживании он не исчисляется и не уплачивается. К ним, например, относятся Герои Советского Союза, Герои России, Герои Труда, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, участники СВО, ветераны и инвалиды боевых действий, инвалиды I и II группы.

По своему усмотрению региональные или местные власти могут расширить перечень льготных категорий (п. 3 ст. 418.4 НК РФ).

Если налогоплательщик предоставляет места для временного проживания нескольких лиц в рамках одного договора на оказание услуг и при этом этот договор заключен с лицом, которое относится ко льготным категориям граждан, то стоимость данной услуги не включается в налоговую базу по туристическому налогу. Если же договор был заключен с гражданином, который не относится к указанным льготным категориям, то стоимость данной услуги подлежит включению в налоговую базу (Письмо Минфина России от 17.10.2024 № 03-05-08/100577).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих (ст. 418.5 НК РФ):

• в 2025 году – 1%
• в 2026 году – 2%
• в 2027 году – 3%
• в 2028 году – 4 %
• начиная с 2029 года – 5% налоговой базы

Ставки налога могут быть дифференцированы с учетом сезонности и (или) категории средства размещения, но минимальная сумма налога не может быть меньше 100 рублей за сутки проживания.

Налоговым периодом для исчисления туристического налога является квартал.

Сумма туристического налога исчисляется в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим услугу по предоставлению мест для временного проживания, как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Возникает вопрос: как рассчитывается туристический налог, если в феврале 2025 года поступит предварительная оплата за услуги проживания в размере 30%, в июне будет осуществлен полный расчет, а фактическое предоставление услуги будет осуществлено в сентябре 2025 года?

В рассматриваемом случае сумма налога должна рассчитываться в течение того налогового периода, в котором осуществлялся полный расчет с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию, исходя из налоговой ставки, действующей в этот налоговый период, вне зависимости от даты фактического получения услуги в средстве размещения или даты частичной оплаты такой услуги.

Отражения суммы туристического налога в кассовом чеке не требуется (п. 1 ст. 418.7 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.10.2024 № 03-05-08/96119).

Налогоплательщики, которые оказывают услуги по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, исчисляют налог в отношении таких услуг в размере минимального налога, рассчитанного как произведение 100 руб. и количества суток проживания (п. 1 ст. 418.7 НК РФ).

Туристический налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения средства размещения не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – кварталом (ст. 418.6, 418.8 НК РФ).

При этом туристический налог не подлежит уплате посредством единого налогового платежа. Для его уплаты налогоплательщикам следует сформировать платежное поручение на определенный КБК по месту нахождения объекта размещения.

Налоговую декларацию необходимо представлять в налоговый орган по месту нахождения средства размещения не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 418.9 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/992@.

Исчисленный организациями (ИП) туристический налог не признается в расходах как при применении общей системы налогообложения, так и в случае применения специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН) (п. 4 ст. 270 НК РФ, подп. 23 п. 2 ст. 346.5, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок исчисления туристического налога при оказании комплекса услуг, в состав которых, помимо услуг по временному проживанию, входят и иные услуги

В стоимость услуг по временному проживанию в гостиницах могут включаться, помимо самих услуг по проживанию, и иные сопутствующие услуги, например завтрак или услуги тренажерного зала или бассейна (с 01.09.2024). Как в этом случае определяется налоговая база для исчисления туристического налога?

Напомним, что согласно п. 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1853, ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем и оказываемых за единую цену.

На основании абз. 9 п. 2 указанных Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 в зависимости от вида и категории гостиницы. Такой перечень услуг, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII–VIII приложения № 4 к указанному Положению.

Услуги питания, тренажерного зала, спа-услуги поименованы в этих разделах приложения № 4 к Положению № 1860.

По нашему мнению, если стоимость услуг по проживанию и сопутствующих услуг, включенных в разделы VII–VIII приложения № 4 к Положению № 1860, является единой, то для исчисления туристического налога применяется полная стоимость оказываемых услуг по временному проживанию в гостиницах и иных средствах размещения.

В единый тариф (цену) услуг по предоставлению мест для временного проживания входят также такие сопутствующие услуги (завтрак, СПА-услуги), поэтому она является налоговой базой для исчисления туристического налога.

В то же время обращаем внимание, что данный вопрос остается неоднозначным и по нему отсутствуют официальные разъяснения. Минфином России в письме от 04.10.2024 № 03-05-08/96119 указано, что вопрос о порядке налогообложения комплексных услуг, в состав которых входят, помимо услуг по временному проживанию, и иные услуги (питание, лечение и т.п.), в настоящее время прорабатывается. Не исключаем, что в дальнейшем официальные разъяснения могут содержать иную позицию.