Трансфертное ценообразование 2025 – изменения в налоговой политике, новые требования к налогоплательщикам
Москва, улица Обручева, д. 23, корпус 3, бизнес-центр Gas Field, этаж 11

nalogov.net

Материалы

Авторские статьи

Все самое актуальное из мира финансов
Трансфертное ценообразование 2025 – изменения в налоговой политике, новые требования к налогоплательщикам

Трансфертное ценообразование 2025 – изменения в налоговой политике, новые требования к налогоплательщикам

Консультант Отдел налогового консалтинга

В начале прошедшего года начал действовать Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ (Закон № 539-ФЗ), нормы которого затронули правила ТЦО в России. С момента появления в далеком 2012 году раздела V.1 НК РФ, регулирующего порядок контроля цен в сделках между взаимозависимыми хозяйствующими субъектами, принятые поправки можно считать самыми масштабными по своему характеру и значению.

Заметим, что принятые изменения касаются только тех сделок, по которым доходы и расходы отражаются в 2024-м и последующих годах, поэтому уже в текущем году затронут сферу ТЦО в полном объеме.

В этой статье мы рассмотрим вопросы, которые будут актуальны уже в текущем году:

  • каким образом изменились критерии признания хозяйствующих субъектов взаимозависимыми;
  • какие нововведения в признании сделок контролируемыми начали действовать с 2024 года;
  • в каком порядке будет применяться медианное значение;
  • как изменилась форма уведомления о контролируемых сделках;
  • какие изменения коснулись ТЦО-документации.


Новые критерии признания лиц взаимозависимыми

С начала прошедшего года взаимозависимыми считаются в том числе компании, в которых родственники, поименованные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ:

  • имеют долю прямого (косвенного) участия более 25%, и (или)
  • могут назначать (избирать) единоличный исполнительный орган, или
  • вправе назначать (избирать) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров


Помимо этого, к взаимозависимым были отнесены:

  1.  контролируемая организация и ее контролирующее лицо;
  2. контролируемые компании, у которых одно и то же контролирующее лицо.

Так, перечень оснований, по которым налоговая может признать хозяйствующих субъектов взаимозависимыми, был значительно расширен. И это при том, что суд все еще может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, которые не были поименованы в общеустановленном перечне.


Расширение периметра контролируемых сделок

К контролируемым приравниваются сделки в том числе с лицами, местом жительства (регистрации) или налогового резидентства которых является офшор. Для признания таких сделок контролируемыми совокупность доходов по ним должна быть больше 120 млн рублей.

Напомним, что два года назад список офшоров, утверждаемый Минфином, увеличился на 51 юрисдикцию и прямо сейчас содержит уже более 90 государств и территорий, из-за чего область контролируемых сделок существенно расширилась.

Законом № 539-ФЗ к контролируемым были дополнительно отнесены сделки с иностранными структурами, если они или хотя бы один из ее участников, в интересах которых такая структура функционирует, зарегистрированы в офшоре.

Отметим, что при всем прочем законодатель, чтобы в некоторой степени смягчить принятые изменения, дополнил перечень сделок, которые не признаются контролируемыми.


Медианное значение как новый ориентир при корректировке налоговой базы

Изначально налоговые инспекторы для корректировки базы по налогу по итогам проверки всегда применяли те цены, которые соответствовали максимальному или минимальному значению интервала рыночных цен (рентабельности).

Сейчас же при обнаружении отклонений от указанных минимума или максимума сотрудники налоговой будут применять медианное значение соответствующего интервала, если это не приведет к занижению налога или увеличению убытка.

Примечательно, что в Руководстве ОЭСР и зарубежной практике медиана не подлежит использованию во всевозможных случаях. Она применяется, если имеют место дефекты сопоставимости, которые не могут быть идентифицированы и (или) подсчитаны и, соответственно, не представляется возможным их скорректировать. В таком случае медиана используется, чтобы минимизировать риск ошибки из-за неизвестных или не поддающихся подсчету сохраняющихся дефектов сопоставимости.

Вероятнее всего, в большинстве случаев применение налоговиками медианы при корректировке налоговой базы будет приводить к значительным налоговым доначислениям.

В то же время необходимо заметить, что сам налогоплательщик может не применять медиану, если решит скорректировать налоговую базу самостоятельно. Тогда допускается применение минимума или максимума интервала цен (рентабельности).

Поэтому в целях избежания таких сверхдоначислений не стоит пренебрегать возможностью самостоятельно скорректировать налоговую базу, если это необходимо.

Также напоминаем, что с предыдущего года введен налог у источника в отношении доходов иностранных лиц, которые возникли ввиду осуществления корректировок в рамках ТЦО. Такие доходы для целей налогообложения были приравнены к дивидендам. Тут самостоятельная корректировка также обретает значимость, ведь ее осуществление является одним из обязательных условий для невзимания данного налога. Очевидно, что так законодатель старательно подводит налогоплательщиков к произведению добровольных корректировок.


Обновленная форма уведомления о контролируемой сделке

Уже в текущем году налогоплательщикам придется готовить уведомление о контролируемой сделке (далее – УКС) по новой форме, отражая в ней, помимо прочих, сведения:

  1. об условиях совершения сделки, в том числе условия и базис поставки товаров, дата их отгрузки, дата перехода права собственности, дата признания дохода (расхода)
  2. об использованных методах ТЦО и источниках информации о сопоставимых сделках
  3. о цепочке создания стоимости – в отношении внешнеторговых сделок с сырьевыми товарами

Обращаем внимание, что налогоплательщиков обязали принять соответствующие меры для получения необходимой информации о цепочке создания стоимости от взаимозависимых лиц. При этом сразу было установлено, что ссылаться на его отказ раскрыть эти сведения нельзя.

ФНС России в своем приказе от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@ уже утвердила новую форму УКС, которая, в частности, предусматривает вышеперечисленные поправки.


Обновленный порядок представления и состав ТЦО-документации

Законом № 539-ФЗ налоговая была наделена возможностью истребовать документацию по ТЦО вне рамок проверки. Если налогоплательщик получит такое требование, то ему придется представить документы в течение 30 дней.

Что касается ТЦО-документации по внешнеторговым сделкам с сырьевыми товарами, ее нужно сдать вместе с УКС. При этом законодатель предусмотрел и переходный период. Так, за 2024 год документацию нужно сдать до 1 декабря 2025 года.

Также был расширен и состав ТЦО-документации. К примеру, в нее придется включать информацию об использованных методах ТЦО, в частности:

  • контактный (функциональный) анализ сделки
  • описание корректировок для обеспечения должной степени сопоставимости сделок
  • ссылки на источники информации, которые были использованы
  • расчет интервала рыночных цен (рентабельности)
  • произведенные корректировки налоговой базы и сумм налога (убытка)

В отношении сделок с взаимозависимым иностранным лицом (структурой) в ТЦО-документации надо указать информацию о его доходах и расходах, количестве работников, размере прибыли (убытка), а также стоимости нематериальных активов и основных средств. Важно приложить ко всему этому подтверждающие документы, включая финансовую отчетность «иностранца».

Таким образом, нельзя не отметить, что ТЦО-документация стала значительно объемнее, налогоплательщикам необходимо осуществлять ее подготовку наиболее скрупулезно и детально, обосновывая каждый свой шаг.


Найминов Санал
Консультант Отдел налогового консалтинга
Компания ООО «МКПЦН-Консультант»