Особенности уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

Рассмотрим следующие актуальные вопросы:

• в каком порядке осуществляется переход на режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли
• в каком размере устанавливается фиксированная прибыль
• какие ограничения не обходимо учесть при режиме уплаты налога с фиксированной прибыли

Порядок перехода на режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли

Контролируемая иностранная компания (КИК) это любая иностранная организация, контролирующим лицом которой является российский резидент, в частности физлицо (ст. 25.13 НК РФ)¹.

Напоминаем, что контролирующее лицо может подать в налоговый орган уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.

Если он планирует рассчитывать сумму налога с фиксированной прибыли уже за текущий налоговый период, то сделать это необходимо до 31 декабря 2024 года.

Контролирующему лицу необходимо учитывать, что в случае перехода на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли с 2022 года и позднее ему необходимо применять данный метод в течение не менее пяти налоговых периодов, то есть пять лет. Заметим, что истечение данного срока не означает автоматического прекращения применения контролирующим лицом такого порядка уплаты налога.

При этом если законодатель увеличил размер фиксированной прибыли КИК в период применения контролирующим лицом данного метода исчисле ния НДФЛ, то он вправе отказаться от его применения, не соблюдая указанные временные ограничения.

Для возвращения к обычному режиму уплаты налога необходимо до 31 декабря года, начиная с которого контролирующее лицо отказывается от уплаты налога с фиксированной прибыли КИК, представить в налоговый орган соответствующее уведомление.

Размер фиксированной прибыли КИК

С 2021 года фиксированная сумма прибыли была установлена в размере 34 000 000 рублей. Однако со следующего года данный показатель будет зависеть от количества КИК:

• 27 990 000 рублей – если налогоплательщик является контролирующим лицом одной КИК
• 52 718 000 рублей – если налогоплательщик является контролирующим лицом двух КИК
• 75 445 300 рублей – если налогоплательщик является контролирующим лицом трех КИК
• 98 172 600 рублей – если налогоплательщик является контролирующим лицом четырех КИК
• 120 899 900 рублей – если налогоплательщик является контролирующим лицом пяти и более КИК

Отметим, что контролирующие лица, которые перешли на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, освобождены от обязанности представлять документы в отношении прибыли КИК, относящейся к периодам, когда применялся данный порядок уплаты налога (п. 9 ст. 25.15 НК РФ).

Однако за ними сохраняется обязанность по ежегодному представлению в налоговый орган уведомления о КИК в соответствии со ст. 25.14 НК РФ.

Также контролирующим лицам, перешедшим на режим уплаты налога с фиксированной прибыли, необходимо самостоятельно исчислить суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в установленном порядке. Они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ.

Ограничения, предусмотренные при режиме уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли

Обращаем внимание, что уплата НДФЛ с фиксированной прибыли КИК предусматривает ряд ограничений, в частности не допускается:

• освобождение от налогообложения прибыли КИК по основаниям, которые предусмотрены п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, например, если КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль
• уменьшение суммы налога, исчисленного с фиксированной прибыли, на суммы налога, уплаченного контролирующим лицом в иностранном государстве с полученных им доходов
• уменьшение налоговой базы – суммы фиксированной прибыли КИК на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году
• распределение суммы фиксированной прибыли КИК при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица в соответствии с долей участия этого лица в КИК

Кроме того, необходимо отметить, что убыток КИК, полученный до и после перехода на уплату НДФЛ

с фиксированной прибыли, может быть учтен налогоплательщиком только начиная с налогового периода, в котором он отказался от такого режима уплаты налога.

Таким образом, контролирующему лицу при переходе на режим уплаты НФДЛ с фиксированной прибыли необходимо учитывать размер фактической

прибыли КИК, которая может быть получена. В случае, когда фактическая прибыль КИК существенно превышает размер фиксированной, установленной НК РФ, переход на режим уплаты НДФЛ является наиболее целесообразным.

Одновременно с этим налогоплательщику необходимо обратить внимание на то, что по общему правилу в случае перехода на режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли он не сможет в течение пяти лет вернуться к обычному режиму платы налога.

   ______________________________________________

¹Письмо Минфина России от 09.07.2024 № 03-12-12/2/63654.