Особенности признания арендатором расходов на благоустройство и содержание прилегающей территории

Общий порядок признания расходов на благоустройство и содержание в надлежащем состоянии прилегающей территории

Рассматривается вопрос о том, признаются ли арендатором расходы на благоустройство и содержание в надлежащем состоянии прилегающей территории в целях налогообложения.

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются затраты организации, одновременно соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходы должны быть:

• документально подтверждены
• экономически оправданны
• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
• не поименованы в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень затрат, не учитываемых при налогообложении

При этом в НК РФ отсутствует конкретный перечень документов, подтверждающих расходы, поэтому оценку имеющихся документов на соответствие их вышеприведенным условиям организации должны осуществлять самостоятельно.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:

• документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ
• документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы
• документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы

Минфин России в своих письмах¹ разъяснял, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях организации получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, организация вправе учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли любые затраты при условии, что они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и не поименованы в ст. 270 НК РФ².

Под расходами в объекты внешнего благоустройства, как указывает Минфин России³, следует понимать расходы, которые напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. По мнению финансового ведомства, затраты текущего характера на благоустройство территории не учитываются в целях налогообложения, поскольку непосредственно не связаны с коммерческой деятельностью организаций, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ⁴.

При этом организации в определенных ситуациях могут учесть в целях налогообложения затраты на благоустройство, в частности, если последние оказывают непосредственное влияние на повышение доходов организации, например, посредством привлечения клиентов, повышения имиджа организации, сокращения расходов на текущую уборку территории. Так, КС РФ⁵ отметил, что нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения и требуют установления объективной связи понесенных организацией расходов с направленностью ее деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов организации возлагается на налоговые органы.

В вышеперечисленных случаях затраты на благоустройство территории, по нашему мнению, можно учесть в составе расходов при условии их документального подтверждения. Ранее Минфин России в своих разъяснениях придерживался именно такого подхода⁶.

Дополнительно с целью обоснования связи между затратами на благоустройство и доходами от коммерческой деятельности организации могут составлять утверждаемые руководством планы благоустройства территории с обоснованием их экономической цели. Как уже отмечалось, это могут быть мероприятия, направленные на улучшение эстетического состояния арендуемой территории, повышение комфорта и безопасности для клиентов организации, формирование положительной деловой репутации организации и т.п.

Признание расходов на благоустройство и содержание в надлежащем состоянии прилегающих территорий, если такая обязанность предусмотрена договором аренды

Договором аренды может быть предусмотрена обязанность арендатора поддерживать прилегающую к арендованному зданию территорию в надлежащем состоянии: высаживать цветы и кустарники, убирать мусор и снег, поддерживать в надлежащем состоянии дорожные покрытия и т.д. В этом случае организация несет затраты во исполнение условий договора аренды, заключение которого необходимо для осуществления ею деятельности. Существует арбитражная практика, подтверждающая правомерность признания затрат на благоустройство, если их осуществление было предусмотрено договором аренды⁷.

По общему правилу в соответствии с ч. 9 ст. 55.25 ГрК РФ лицо, ответственное за эксплуатацию здания, строения, сооружения, обязано принимать участие, в том числе финансовое, в содержании прилегающих территорий в случаях и порядке, которые определяются правилами благоустройства территории муниципального образования.

Если до заключения договора аренды стороны вели деловую переписку, касающуюся согласования требований к содержанию прилегающей к зданиям (помещениям) территории, то она также может свидетельствовать о том, что подобные затраты организации – это условия заключения договора аренды.

Признание расходов на благоустройство и содержание в надлежащем состоянии прилегающих территорий, если такая обязанность предусмотрена законом

В определенных законом случаях на организацию возлагаются обязательства по проведению мероприятий по сохранению и восстановлению природной среды, обеспечению экологической безопасности, предотвращению негативного воздействия на окружающую среду. Например, при осуществлении строительства и реконструкции зданий, строений, сооружений и иных объектов организация обязана принимать меры по благоустройству территорий (п. 3 ст. 37 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»).

В таких случаях в целях соблюдения требований законодательства РФ организация обязана нести вышеуказанные расходы, которые при наличии подтверждающих документов являются экономически оправданными и принимаются при исчислении налога на прибыль.

В заключение обращаем внимание, что согласно ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или совокупности таких фактов, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму подлежащего уплате налога), в частности, если основной целью совершения операции не является неуплата налога.

Следовательно, основным мотивом проведения мероприятий по благоустройству должна выступать их деловая цель. При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью проводимых мероприятий, необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ. При этом, по мнению налоговых органов, доминирование налоговых преимуществ может иметь место при реализации организацией решения, не свойственного деловой практике, которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска.

___________________________________________

¹ Письма Минфина России от 01.11.2023 № 03-03-06/1/10411, от 01.06.2021 № 03-03-07/42417

² Письмо Минфина России от 18.01.2022 № 03-03-06/1/2338.

³ Письма Минфина России от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35, от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81.

⁴ Письма Минфина России от 10.12.2019 № 03-03-06/1/96105, от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575.

⁵ Пункт 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.

⁶ Письма Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736, от 07.07.2009 № 03-03-06/1/443.

⁷ Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 № Ф09-5675/12 по делу № А47-3661/2011.