В настоящее время некоторые контролируемые иностранные компании (КИК), находящиеся на территории Украины, в силу наступления определенных обстоятельств были вынуждены прекратить свою деятельность. Однако обязанность по представлению финансовой отчетности с них не снята. В связи с этим в статье рассмотрены отдельные вопросы:

– невозможности представления финансовой отчетности, когда деятельность прекращена, а компании не исключены из реестра юридических лиц

– возникновения налоговых рисков

Российская компания обязана ежегодно подавать уведомление о КИК, контролирующим лицом которых она является, даже если КИК не ведут деятельность или не получают прибыль (ст. 25.14 НК РФ).

В общем случае у контролирующего лица (организации) наряду с обязанностью представить уведомление о КИК возникает также обязанность заполнить лист 09 налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам года, которая подается в территориальный налоговый орган с приложением следующих документов (п. 5 ст. 25.15 НК РФ):

•  финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
•  аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Следует учитывать, что определение прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, осуществляется при выполнении одного из следующих условий:

•  постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения¹ , за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией²;
•  в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

В случае невыполнения указанных критериев прибыль (убыток) по КИК определяется по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков – российских организаций.

За непредставление документов, связанных с КИК, или представление их с недостоверными сведениями в НК РФ предусмотрены штрафы.

Непредставление в срок, указанный в ст. 25.14 НК РФ, уведомления о КИК за год или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание с контролирующего лица штрафа в размере 500 000 руб. по каждой контролируемой компании, по которой допущены нарушения (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, в срок, установленный п. 5 ст. 25.15 НК РФ, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание с контролирующего лица штрафа в размере 500 000 руб. (п. 1.1 ст. 126 НК РФ).

Непредставление в срок истребуемых налоговым органом документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, влечет взыскание с контролирующего лица штрафа в размере 1 000 000 руб. (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ).

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» предусматривается временная отмена налоговой ответственности за непредставление документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, предусмотренной пп. 1.1 ст. 126 НК РФ.

Такая ответственность не применяется в отношении документов за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 годы.

При этом в письме ФНС России от 29.04.2022 № ШЮ4-13/5376 «Об особенностях администрирования правил КИК за отчетные периоды 2021-2022 годов» (далее – письмо ФНС России) указывается, что, несмотря на отмену штрафа, обязанность по подаче документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, сохраняется. В случае если у налогоплательщика – контролирующего лица отсутствует возможность представления подтверждающих документов за отчетные периоды 2021 и 2022 годов в установленный срок в связи с введенными мерами ограничительного характера иностранными государствами, он обязан представить соответствующие пояснения (документы), подтверждающие указанные обстоятельства. При возникновении возможности получения документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, их нужно сдать в налоговый орган.

Если после получения подтверждающих документов устанавливается обязанность уплатить налог с прибыли КИК, определенной за 2021 и 2022 гг., налогоплательщику нужно сдать декларацию. Ответственность по ст. 129.5 НК РФ за неуплату налога в этом случае не наступает, но от уплаты пеней налогоплательщик не освобождается.

Помимо этого ФНС России в своем письме сообщает, что в рассматриваемом случае невозможность отражения сведений о финансовой отчетности КИК в уведомлении о КИК в соответствии с пп. 5-7 п. 6 ст. 25.14 НК РФ также не может быть рассмотрена в качестве недостоверных сведений, ответственность за представление которых предусмотрена п. 1 ст. 129.6 НК РФ.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, при заполнении листа В «Сведения о финансовой отчетности контролируемых иностранных компаний» уведомления о контролируемых иностранных компаниях за 2022 год пункты с 3-го по 6-й³ указанного листа можно оставить незаполненными.

В этом случае российской контролирующей компании также необходимо представить налоговому органу пояснения (документы), обосновывающие отсутствие возможности подать документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК.

Требования к указанным пояснениям и документам законодательно не установлены. По нашему мнению, это может быть письменное сообщение в свободной форме с изложением фактов, подтверждающих отсутствие возможности получить документы.

В качестве документов, подтверждающих, что запрос в КИК о представлении документов был направлен (в том числе через другое контролирующее лицо), но запрашиваемые документы получены не были, могут служить, например:

•  почтовые квитанции
•  распечатка с электронной почты (при этом из электронной переписки должно быть возможно идентифицировать отправителя и получателя; установить полномочия отправителя и получателя на принятие соответствующих решений, составляющих предмет переписки; установить аутентичность (подлинность) непосредственного электронного сообщения);
•  иные подтверждения, свидетельствующие о предпринятых обществом мерах к получению соответствующих документов

При этом, как отмечается в письме ФНС России, если налоговый орган посчитает представленные налогоплательщиком пояснения недостоверными, он должен самостоятельно проанализировать деятельность КИК из открытых источников (в том числе рассмотреть целесообразность направления международного запроса в отношении КИК), а также провести иные мероприятия налогового контроля в отношении налогоплательщика – контролирующего лица.

Специалисты МКПЦН-Консультант оказывают консалтинговые услуги в области КИК, а также предоставляют юридические услуги различной направленности для компаний и организаций. 

¹ Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» прекратило действие с 01.01.2023 в отношении налогов, взымаемых у источника, – с доходов, выплачиваемых или начисляемых 1 января или после 1 января 2023 года, а в отношении других налогов – за налоговые периоды, начинающиеся 1 января или после 1 января 2023 года.

²Украинаневключенавпереченьгосударств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, утвержденный приказом ФНС России от 28.10.2022 № ЕД-7-17/987@.

³ В случае если прибыль КИК определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ.