Закон «О налоге на сверхприбыль»

С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль», предусматривающий обязанность исчисления и уплаты налога для ряда компаний.

В статье рассмотрены следующие вопросы:

– возникновение обязанности уплаты исчисленного налога;

– формирование налоговой базы для исчисления налога;

– основания, при которых не возникает обязанности по исчислению налога на

сверхприбыль;

– право на использование вычета по налогу.

Налог на сверхприбыль, установленный Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ), является налогом разового характера и подлежит уплате в бюджет не позднее 28.01.2024.

Уплата налога производится не в составе единого налогового платежа (ЕНП). При определении размера совокупной обязанности этот платеж не учитывают, однако сумма переплаты налога на сверхприбыль может быть учтена как единый налоговый платеж.

Для исчисления налога установлена ставка 10 процентов (ст. 5 Закона № 414-ФЗ).

Налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские¹ и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

Каких организаций не коснется налог  

К организациям, не признаваемым плательщиками налога, в частности, относятся (п. 4 ст. 2 Закона № 414-ФЗ):

•  организации, включенные по состоянию на 31 декабря 2022 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
•  российские организации, созданные после 1 января 2021 года, за исключением организаций, созданных в результате реорганизации организаций, действующих до 1 января 2021 года;
•  организации, у которых за налоговые периоды по налогу на прибыль за 2018 и 2019 годы отсутствовали доходы от реализации, определяемые в соответствии с положениями статьи 249 НК РФ;
•  кредитные организации и некредитные финансовые организации, в отношении которых на 1 января 2023 года осуществлялись меры по предупреждению банкротства с участием Банка России или госкорпорации «Агентство по страхованию вкладов»;
•  организации-застройщики, реализующие проекты с привлечением средств граждан – участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу согласно Закону № 214-ФЗ² , которые в 2021 и 2022 годах не выплачивали дивиденды;
•  организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу углеводородного сырья.

Что признается сверхприбылью 

Сверхприбылью признается положительная разница между средними арифметическими величинами прибыли за 2021-2022 годы и за 2018-2019 годы (п. 2 ст. 3 Закона № 414-ФЗ).

Чтобы определить налоговую базу для исчисления налога, потребуется рассчитать размер превышения среднеарифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год. Для этого необходимо просуммировать налоговые базы расчетных лет и разделить на 2.

Прибыль исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определенных в порядке ст. 274 НК РФ и с учетом правил ст. 283 НК РФ о переносе убытков на будущее (п. 3 ст. 3 Закона № 414- ФЗ). При этом в налоговую базу не будут включаться, например:

•  доходы в виде дивидендов, к которым применяются любые налоговые ставки, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ;
•  налоговые базы, к которым применяются налоговая ставка 0%, ставки по некоторым доходам международных холдинговых компаний и др.

Налоговая база для исчисления налога на сверхприбыль признается равной нулю в следующих случаях (п. 3 и 4 ст. 4 Закона № 414-ФЗ):

•  если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год;
•  если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 миллиарда рублей.

Прибыль (сумма налоговых баз) может подлежать корректировке:

•  в случае доначисления налога на прибыль в результате налоговой проверки за тот или иной год. Сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций за соответствующий год подлежит увеличению на величину, равную произведению суммы соответствующего доначисления налога на прибыль по результатам налоговой проверки, умноженной на коэффициент 5 (п. 11 ст. 3 Закона № 414-ФЗ);

•  в случае представления уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды 2021 и/или 2022 годов. Прибыль за соответствующие периоды еобходимо определить с учетом данных уточненных деклараций (п. 12 ст. 3 Закона № 414-ФЗ).

Для отражения суммы исчисленного налога на сверхприбыль, подлежащего уплате в бюджет, предусмотрена обязанность представления налоговой декларации в налоговые органы по месту нахождения организации не позднее 25 января 2024 года.

Если сумма налога равна нулю (налоговая база признается нулю), налоговая декларация в налоговые органы не представляется (ст. 8 Закона № 414-ФЗ).

Например, если согласно представленным налоговым декларациям по налогу на прибыль налогооблагаемая база российской организации составила:

1. за 2018 год – 700 500 000 руб., за 2019 год – 600 000 000 руб.;
2. за 2021 год – 550 000 000 руб., за 2022 год. – 1 100 000 000 руб., – то:

•  средняя арифметическая величина прибыли за 2018 и 2019 годы составит 650 250 000 руб. (700 500 000 руб. + 600 000 000 руб.) / 2;
•  средняя арифметическая величина прибыли за 2021 и 2022 годы составит 825 000 000 руб. (550 000 000 руб. + 1 100 000 000 руб.) / 2.

Как следует из произведенных расчетов, среднее значение прибыли за 2021-2022 годы больше, чем в 2018-2019 годах, но не более 1 млрд руб. Следовательно, налоговая база для исчисления налога на сверхприбыль признается равной нулю и налог также равен нулю.

На основании рассмотренного примера обязанность по исчислению налога на сверхприбыль у  организации не возникает, и налоговая декларация по указанному налогу в налоговые органы может не представляться.

Сумму налога можно уменьшить на вычет. Под вычетом понимается обеспечительный платеж, который организация вправе перечислить в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно.

Вносить или не вносить обеспечительный платеж, организация решает самостоятельно, и его уплата не является ее обязанностью (ст. 6 3акона № 414- ФЗ). Размер обеспечительного платежа также определяется организацией самостоятельно, но в составе налогового вычета можно принять сумму обеспечительного платежа, составляющую не более 50% исчисленного налога. При перечислении обеспечительного платежа в большей сумме сумму превышения учесть в составе вычета не получится (п. 3 ст. 6 Закона № 414-ФЗ).

Со дня наступления срока уплаты налога на сверхприбыль внесенная сумма обеспечительного платежа, если она не была возвращена из бюджета, признается суммой уплаченного налога (п. 2 ст. 7 Закона № 411-ФЗ).

При использовании такого права на досрочную уплату налога и благодаря полученному налоговому вычету организация может снизить сумму налога в 2 раза до ставки 5%.

Необходимо принять во внимание, что уплаченная сумма налога на сверхприбыль в расходах в целях налогообложения прибыли не учитывается.

¹ К российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном статьей 246.2 НК РФ.

² Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».