Рассмотрим следующие актуальные вопросы:
1) освобождается ли организация от обязанностей по учету товара в качестве прослеживаемого, если такой товар приобрели через подотчетное лицо
2) какой УПД или счет-фактура, содержащий реквизиты прослеживаемости, позволит выполнить требования по составлению и передаче в налоговый орган отчетности об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости
Учет товара в качестве прослеживаемого
Согласно постановлению Правительства России от 01.07.2021 № 11081 под «товарами, подлежащими прослеживаемости» понимается имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, соответствующее кодам ТН ВЭД ЕАЭС, указанным в перечне прослеживаемых товаров.
Приобретение прослеживаемых товаров на территории России является «операцией с товарами, подлежащими прослеживаемости». При этом к «участникам оборота товаров» относятся индивидуальные предприниматели (ИП) и юридические лица, осуществляющие операции с прослеживаемыми товарами.
По нашему мнению, подотчетное лицо, приобретающее товар, подлежащий прослеживаемости, может выступать для продавца в двух статусах:
1) как физическое лицо
2) как представитель организации (по доверенности)
При этом очевидно, что товар, подлежащий прослеживаемости, фактически приобретается для организации.
В случае приобретения товара в интересах организации без доверенности прослеживаемость товара у продавца прекращается, так как продажа товара физическому лицу является основанием для прекращения прослеживаемости2.
Одновременно с этим организации при получении товаров, подлежащих прослеживаемости, от физических лиц необходимо представить в налоговый орган Уведомление об остатках3. Соответственно, фактически организации следует вернуть в оборот товар, подлежащий прослеживаемости, полученный от подотчетного лица.
В случае приобретения товара подотчетным лицом в интересах организации в качестве его представителя (по доверенности) прослеживаемость товара у продавца не прекращается, а право собственности на товар, подлежащий прослеживаемости, переходит к организации.
Следовательно, при приобретении и оприходовании товара, подлежащего прослеживаемости, через подотчетное лицо организация в любом случае совершает операцию с товарами, подлежащими прослеживаемости, и становится участником оборота таких товаров.
Заметим, что участники оборота прослеживаемых товаров обязаны представлять в налоговый орган по ТКС Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, совершенных в отчетном периоде.
Таким образом, приобретение (получение) товара, подлежащего прослеживаемости, через подотчетное лицо не освобождает организацию от учета этого товара в качестве прослеживаемого. Кроме того, у организации возникает обязанность составлять и подавать в налоговый орган по ТКС отчетность об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Предоставление продавцом УПД или счета-фактуры, содержащего реквизиты прослеживаемости, на имя подотчетного лица в бумажном виде
Как ранее отмечалось, «участниками оборота товаров» являются ИП и юридические лица, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Обращаем внимание, что согласно нормам НК РФ и постановления Правительства России от 01.07.2021 № 1108 в целях оформления счета-фактуры и УПД неважно, являются ли участники оборота товаров налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС или применяют специальные налоговые режимы.
Если подотчетное лицо не заявляет Продавцу о себе как о представителе организации (не имеет доверенности) и действует как физическое лицо, то приобретение товара оформляется в порядке, предусмотренном для договора розничной купли-продажи.
В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, продавец обязан выставить физическому лицу счет-фактуру или УПД со статусом «1» (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ и подп. «г» п. 13 постановления Правительства России от 01.07.2021 № 1108).
При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры или УПД выставляются в электронной форме, за исключением, в частности, случая реализации таких товаров физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (п. 1.1 ст. 169 НК РФ и подп. «г» п. 13 постановления Правительства России от 01.07.2021 № 1108).
Следовательно, УПД со статусом «1» или счет-фактура, содержащий реквизиты прослеживаемости, может быть выставлен продавцом по запросу на имя подотчетного лица в бумажном виде. Однако такой УПД (или счет-фактура), по нашему мнению, не позволит организации должным образом выполнить требования по составлению и передаче в налоговый орган по ТКС отчетности об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Для соблюдения организацией положений НК РФ и постановления Правительства России от 01.07.2021 № 1108 при приобретении товара, подлежащего прослеживаемости, через подотчетное лицо на такое лицо необходимо оформить доверенность.
В этом случае продавец товаров, подлежащих прослеживаемости, обязан оформить в адрес покупателя электронный счет-фактуру с реквизитами прослеживаемости или УПД со статусом «1».
Таким образом, при реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в случае если подотчетное лицо выступает от имени организации, продавец товаров обязан оформить в адрес организации электронный УПД со статусом «1» или счет-фактуру с реквизитами прослеживаемости.
В свою очередь, в целях соблюдения положений НК РФ и постановления Правительства России от 01.07.2021 № 1108 организация должна обеспечить получение электронного УПД со статусом «1» или счета-фактуры по ТКС через оператора электронного документооборота.
__________________________
1 Постановление Правительства России от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров».
2 Письмо Минфина России от 23.08.2021 № 27-01-22/67650.
3 Письмо ФНС России от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@.
