УСН при торговле на маркетплейсах с примерами

Что такое УСН

Кто в 2025 году может применять УСН и при каких условиях?

В 2025 году УСН можно применять при соблюдении следующих условий:

• доходы по итогам года или отчетного периода не превышают 450 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)
• остаточная стоимость основных средств не превышает 200 млн рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
• средняя численность работников не более 130 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

Как перейти на УСН? 

Для этого до 31 декабря текущего года нужно представить в налоговый орган соответствующее уведомление, например можно использовать форму № 26.2-1¹, рекомендованную ФНС России (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Какие существуют объекты налогообложения и налоговые ставки по УСН?

УСН предусматривает на выбор налогоплательщика два объекта налогообложения (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ):

• доходы – налоговая ставка 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
• доходы, уменьшенные на величину расходов, – налоговая ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Законами субъектов указанные налоговые ставки могут быть снижены.

Отметим, что повышенные ставки по УСН 8 и 20% с 1 января 2025 года не действуют (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Какие изменения ждут «упрощенцев» с 1 января 2025 года?

С 2025 года «упрощенцы» признаются плательщиками НДС (п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Освобождаются от уплаты данного налога только те налогоплательщики, чьи доходы не превышают 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. от 01.01.2025).

Если «упрощенец» не подпадает под данное освобождение, то он может применять пониженные ставки НДС (п. 8 ст. 64 НК РФ в ред. от 01.01.2025):

• 5% – если доходы в пределах от 60 млн руб. до 250 млн руб.;
• 7% – если доходы в пределах от 250 млн руб. до 450 млн руб.

При этом важно помнить, что при применении указанных пониженных ставок, как и при освобождении от уплаты НДС, нельзя принимать суммы «входного» НДС к вычету. Если налогоплательщик применяет УСН с объектом «доходы – расходы», тогда «входной» НДС подлежит включению в стоимость покупок и учитывается в расходах по УСН².

Как посчитать сам УСН при торговле через маркетплейсы с объектом «Доходы», с объектом «Доходы минус расходы»

В каком порядке признаются доходы?

• На упрощенке доходы по общему правилу учитываются кассовым методом. Это означает, что доход признается в момент поступления денег на счет организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
• Доход также может быть получен в натуральной форме (получение имущественных прав, имущества, работ, услуг), в таком случае доход признается по рыночным ценам на дату получения.
• В случае осуществления взаимозачетов доход признается на дату взаимозачета.

Однако при работе с посредниками (агентами) по агентским договорам налоговые органы придерживаются позиции, что доход продавца (принципала) признается в момент поступления оплаты от покупателя на счет посредника (агента) (письма ФНС России от 04.08.2017
№ СД-4-3/15363@, от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@).

Например, если покупатель оплатил товар 28 октября, а посредник (агент) перевел продавцу (принципалу) деньги 5 ноября, с точки зрения налоговой, доход продавца возник уже 28 октября.

Такая позиция обоснована тем, что деньги, поступившие на счет агента, уже принадлежат продавцу и он может ими распоряжаться.

Момент признания дохода у ИП, организации

Например, маркетплейс присылает еженедельный отчет о реализации товаров за период с 23.09.2024 по 29.09.2024, согласно которому было продано товаров на 2000 руб., из которых комиссия маркетплейса составила 725 руб., в том числе НДС в размере 145 руб. На расчетный счет продавца поступило 1250 руб. (за вычетом вознаграждения) на указанную в отчете дату 29.09.2024.

Поскольку дата фактического перечисления денег продавцу и дата отчета в данном случае совпадают, то дата признания дохода продавца – 29.09.24, и она должна быть включена в КУДиР в III квартале 2024 года.

Как учитывать бонус, компенсацию по скидке покупателю, предоставленную самим маркетплейсом?

Если маркетплейсы за свой счет предоставляют покупателям скидки на товары продавца в рамках рекламных акций, проводимых своей торговой площадкой, и затем компенсируют продавцам разницу в цене бонусами в виде денежных средств, то полученная продавцом такая компенсация признается его доходом, который следует учесть при налогообложении в момент ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В случае получения продавцом от маркетплейса бонусов в виде денежных средств такой доход следует учесть в момент их зачисления продавцу (Отчет маркетплейса).

Если маркетплейс компенсировал разницу в цене бонусом в виде услуги, например услуги по рекламе или продвижению карточки товара, такой бонус признается доходом, полученным в натуральной форме, и учитывается по рыночной цене услуги (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, полученные бонусы в виде услуг признаются в момент их предоставления.

Уменьшается ли сумма доходов на комиссионное вознаграждение маркетплейса?

Выручка продавца, реализующего товары через маркетплейс, определяется как вся сумма поступлений от покупателей, независимо от того, удерживает маркетплейс комиссию или нет (п. 2 ст. 249 НК РФ).

•  Для продавцов на УСН «Доходы – расходы» эта выручка (вся сумма поступлений) включается в доходы, а удержанное маркетплейсом вознаграждение учитывается в расходах (п. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо ФНС от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@).
• При этом на УСН с объектом «Доходы» в доход включается вся сумма, полученная за реализованные товары, с учетом комиссии маркетплейса и иных услуг (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо ФНС России от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@).

Например, продавец продал товары через маркетплейс за 2000 руб. Комиссионное вознаграждение, удержанное маркетплейсом, согласно предоставленному Отчету агента, составило 725 руб. На расчетный счет продавца поступили денежные средства за вычетом комиссии – 1275 руб.

Тогда при УСН «Доходы» налоговая база составит 2000 руб., при УСН «Доходы минус расходы» налоговая база составит 1275 руб.

Что делать при возврате покупателем товаров?

Если покупатель возвращает товар, проданный ему через маркетплейс, продавцу необходимо уменьшить доходы на сумму возврата.

По общему правилу сумма возврата уменьшает доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошел возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Минфин рекомендует применять указанный порядок, установленный для возврата авансов (Письмо Минфина России от 02.04.2021 № 03-11-11/24213).

Например, если в I квартале продали товар через маркетплейс за 1 тыс. руб., а во II квартале покупатель его вернул, то в доходах II квартала нужно учесть уменьшение на 1 тыс. руб.

Расчет налога на примере за 2024 год

Если компания применяет УСН «Доходы» и выберет вариант «Уплатить НДС по ставке 5%», сумма налога составит 95,24 руб. (2000 руб. × 5 ÷ 105).

При УСН с объектом «Доходы – расходы» сумма налога по ставке 5% составит 60,71 руб. (2000 – 725) × 5 ÷ 105).

Внедрить четкий порядок учета доходов, который соответствует законодательству, минимизировать риски налоговых претензий, а также оказать помощь в вопросах налогообложения на УСН вам помогут специалисты «МКПЦН-Консультант», переходите по ссылке.

¹Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

² Письмо ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.