В российской практике под импортом понимается ввоз товара на территорию Российской Федерации из иностранных государств. В общем порядке такие операции облагаются НДС при импорте товаров, однако законодательством предусмотрены исключения, когда налог не уплачивается.
Механизм расчета НДС при импорте товаров и порядок его уплаты напрямую зависят от того, осуществляется ли импорт из стран Евразийского экономического союза или из третьих стран.
Как на расчет влияет страна, из которой осуществляется импорт?
Расчет НДС при импорте из третьих стран
Порядок исчисления НДС при ввозе товаров из государств, не входящих в ЕАЭС, имеет свои особенности. В такой ситуации налог уплачивается непосредственно на таможне. Налоговая база для расчета НДС складывается из таможенной стоимости ввозимой продукции, сумм ввозных пошлин, а также акциза, если товар является подакцизным. Размер таможенной пошлины регламентируется ТК ЕАЭС (п. 2 ст. 51, п. 7 ст. 52) и определяется исходя из стоимостных и физических характеристик товара. Действующие ставки закреплены в Едином таможенном тарифе ЕАЭС, утвержденном решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80 (ст. 42 договора о ЕАЭС, п. 2 ст. 53 ТК ЕАЭС).
Для всех категорий плательщиков, включая тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, при уплате ввозного НДС предусмотрены ставки 10% и 22%. При этом отдельные категории товаров освобождаются от налогообложения. К ним относятся, в частности, безвозмездная помощь, поступающая в адрес Российской Федерации, предметы, имеющие культурную ценность, алмазы в необработанном виде, а также иные товары, поименованные в статье 150 НК РФ.
В большинстве случаев перечисление налога осуществляется через авансовые платежи на единый лицевой счет. Такой счет налогоплательщик вправе открыть на официальном сайте ФТС России. В дальнейшем при регистрации таможенной декларации внесенные авансы засчитываются в счет уплаты НДС.
Пример расчета стоимости НДС
Рассмотрим ситуацию, когда российская компания ввозит из Китая партию настольных теннисных ракеток. Стоимость поставки – 2 000 долл. США. Таможенная декларация подана 20.02.2026, курс доллара на эту дату составил 76,64 руб. Код товара по ТН ВЭД – 9506 40 000 1, которому соответствует ставка ввозной пошлины 5%. Поскольку ракетки не относятся к подакцизным товарам, акциз при расчете НДС не участвует.
Определим последовательно все элементы расчета. Сначала исчисляется таможенная стоимость: 2 000 долл. × 76,64 руб. = 153 280 руб. На ее основе рассчитывается пошлина: 153 280 руб. × 5% = 7 664 руб. Налоговая база по НДС представляет собой сумму таможенной стоимости и пошлины: 153 280 руб. + 7 664 руб. = 160 944 руб. Сумма налога к уплате составит 160 944 руб. × 22% = 35 407,68 руб.
Перечислить НДС в таможенный орган необходимо до момента выпуска товара.
Расчет НДС при импорте из стран ЕАЭС
При ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС порядок уплаты НДС имеет свои особенности. Импортер обязан перечислить налог в составе единого налогового платежа (ЕНП) не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты на учет. В этот же срок в Инспекцию Федеральной налоговой службы представляется налоговая декларация по НДС, а также заявление о ввозе товаров с приложением подтверждающих документов: инвойсов поставщика, контрактов и транспортных бумаг. Налоговая база в данном случае определяется как стоимость товаров, указанная в контракте.
Для расчета применяются ставки 22% или 10% (последняя – в отношении товаров, отнесенных к социально значимым).
Пример расчета стоимости НДС при импорте из стран ЕАЭС
Рассмотрим ситуацию, когда российская компания приобретает в Республике Беларусь партию настольных теннисных ракеток стоимостью 2 000 долл. США. Товар принят к бухгалтерскому учету 20.02.2025. Налоговая база по НДС в данном случае определяется исходя из контрактной стоимости, пересчитанной в рубли по курсу на дату оприходования.
Сумма налога рассчитывается следующим образом:
- налоговая база: 2 000 долл. × 76,64 руб. = 153 280 руб.;
- НДС: 153 280 руб. × 22% = 33 721,6 руб.
Уплатить исчисленный налог в размере 33 721,6 руб., а также представить в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам необходимо в срок до 20.03.2026.
Возмещение НДС при импорте товаров
НДС, перечисленный при таможенном оформлении, подлежит вычету в том квартале, когда импортированные товары были оприходованы. Ключевое условие – соблюдение установленных требований:
- наличие оформленного счета-фактуры;
- уплата налога по ставкам 22% или 10%;
- использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС.
Важно, что право на вычет «импортного» налога сохраняется даже при отсутствии реализации в текущем периоде, однако такая ситуация, как правило, влечет повышенное внимание со стороны налоговых органов.
Отдельно следует отметить, что плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (в том числе с пониженными ставками 5% и 7%), не могут заявить ввозной НДС к вычету. Для данной категории налог включается в стоимость приобретенных активов.
Типичные ошибки, допускаемые налогоплательщиками при работе с импортным НДС
В НК РФ четко прописаны условия для принятия «импортного» НДС к вычету. Несмотря на это, возникают ошибки у налогоплательщиков, которые приводят к судебным спорам.
Отсутствие декларации посредников
Если импорт оформлял агент или брокер, нужно иметь его декларацию и подтверждение оплаты НДС, а принципалу – передать эти документы (письмо Минфина России от 29.12.2014 № 03-07-08/68143). Иначе вычет может быть оспорен.
Применение льготной ставки (10%) без проверки соответствия товара требованиям
Если ввозимый товар признан не соответствующим ветеринарным требованиям, то налоговая может доначислить НДС до полной ставки 22% (определение ВС от 06.10.2025 по делу № А40-56924/2024).
Есть ГТД и платежка, но нет реальности операции
Если товар ввезен, но отсутствуют ТТН, складские документы, доказательства дальнейшей реализации, то в праве на вычет откажут (постановление АС от 20.01.2026 № Ф05-21251/2025 по делу № А40-208/2025).
Работа через фирму-прокладку
При покупке у импортера-однодневки налоговая может усомниться в реальности операции (постановление АС от 13.08.2025 № Ф06-4663/2025).
Запуск СПОТ: что нужно знать
Изменения 2026 года
С 1 апреля вступает в силу национальная система подтверждения ожидания товаров (СПОТ). В рамках нового порядка участники внешнеэкономической деятельности обязаны направлять документ о будущей поставке (с детализацией по каждой перевозке), вносить обеспечительный платеж, получать QR-код и обеспечивать его проверку. Срок подачи документа – за два дня до ввоза. Статус документа отслеживается путем сканирования QR-кода: если отображается отметка «Обеспечен», ввоз разрешен.
На начальном этапе (с 1 апреля) будет действовать пилотный режим: контролеры будут проверять исключительно наличие документов о поставке, не требуя внесения обеспечительного платежа.
Изменения в налоговом законодательстве
В связи с внедрением СПОТ разработан законопроект, корректирующий статьи 11.3, 177 и 205 НК РФ. Как указано в пояснительной записке, изменения позволят учитывать обеспечительный платеж, уплаченный при оформлении документов о поставке, в счет уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов). Платеж можно будет отразить в декларации по косвенным налогам за период, когда возникла обязанность по уплате налогов при импорте. В случае превышения суммы обеспечения над налоговыми обязательствами разница после завершения камеральной проверки будет зачислена на единый налоговый счет.
