Введен новый перечень офшорных зон

5 июня 2023 г. приказом № 86н Минфин России утвердил новый Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (далее – Перечень офшорных зон).

Официального определения слова «офшор» нет, это удобный термин обозначения «серого» бизнеса, то есть территорий, предоставляющих льготные условия ведения бизнеса, в первую очередь – минимальную уплату налогов, «непрозрачную» отчетность, сокрытие личностей владельцев.

Вступающий в действие с 01.07.2023 новый Перечень офшорных зон пополнился в том числе странами и территориями, указанными в отдельном Перечне иностранных государств и территорий, совершающих в отношении РФ, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия¹.

В частности, в новый Перечень офшорных зон вошли следующие государства: Швейцария, Венгрия, Франция, Финляндия, ФРГ, Норвегия, Швеция, Украина, Румыния, Нидерланды, Латвийская Республика, Литовская Республика, Эстонская Республика, Греческая Республика, Итальянская Республика, США, Канада, Республика Корея, Австрийская Республика, Республика Кипр, Япония.

Поскольку некоторые нормы НК РФ не подлежат применению, при осуществлении российскими организациями операций с иностранными компаниями, входящими в Перечень офшорных зон, ООО «МКПЦН-Консультант» рекомендует проверить наличие взаимоотношений вашей организации с такими иностранными компаниями.

Напомним, что некоторые налоговые нормы не могут применяться, если операции осуществляются с иностранными компаниями, включенными в Перечень офшорных зон.

•     Не могут применять ставку 0% российские организации в отношении полученных дивидендов, если выплачивающая их иностранная компания имеет постоянное местонахождение в государстве, включенном в Перечень офшорных зон (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). В этом случае при налогообложении полученных дивидендов будет применяться ставка 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
•     Сделки, одной из сторон которых выступает иностранная компания, местом налогового резидентства которой является государство (территория), включенное в Перечень офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Если сумма доходов превышает 120 млн руб., сделка признается контролируемой (п. 3 ст. 105.14 НК РФ), что влечет за собой обязанность российской организации предоставлять Уведомление о контролируемых сделках и пройти проверку полноты исчисления и уплаты налогов с применением соответствующих методов трансфертного ценообразования, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ.
•     Не могут применять льготу по налогу на прибыль российские организации, получающие безвозмездно помощь в виде имущества и имущественных прав от иностранной компании, доля прямого или косвенного участия которой в российской организации составляет не менее 50%, если постоянным местонахождением такой иностранной компании является государство (территория), включенное в Перечень офшорных зон.
•     Прибыль КИК освобождается от налогообложения в соответствии с п. 7 ст. 25-13.1 НК РФ (при выполнении определенных условий), за исключением случая, когда постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), включенное в Перечень офшорных зон.
•     При определении прибыли (убытка) КИК невозможна допустимая НК РФ корректировка, если постоянным местонахождением указанной КИК является государство (территория), включенное в Перечень офшорных зон (п. 1.2 ст. 25-15 НК РФ, письмо ФНС России от 07.06.2023 № ШЮ-4-13/7148@ «О порядке применения пункта 1.2 и 1.3 статьи 25.15 НК РФ»).
•     Не могут относиться к субъектам МСП и пользоваться соответствующими льготами и преференциями российские юридические лица, учредителями (акционерами) которых являются иностранные компании, постоянным местонахождением которых является государство (территория), включенное в Перечень офшорных зон (пп. 1 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»).

Специалисты ООО «МКПЦН-Консультант» готовы оказать содействие в практическом применении норм НК РФ при осуществлении российскими организациями операций с иностранными компаниями, имеющими постоянное местонахождение в государствах (на территории), включенных в Перечень офшорных зон, в частности, в анализе вопросов, относящихся к трансфертному ценообразованию (ТЦО) (выявление контролируемых сделок, формирование уведомления по контролируемым сделкам, подготовка документации по ТЦО).

¹ Указанный Перечень утвержден распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р. В отношении указанных в перечне стран устанавливается особый порядок валютного регулирования и валютного контроля, в том числе в отношении операций по предоставлению займов, перечислению дивидендов, осуществлению предварительной оплаты, исполнению обязательств, связанных с использованием результатов интеллектуальной деятельности, обязательной продажи валютной выручки, открытия и ведения нерезидентами счетов (вкладов) в РФ и т. д.