БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И СТАТИСТИКА
ПРИКАЗ РОССТАТА от 24.03.2023 № 130
Росстат утвердил новые указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».
Первичные статистические данные по данной форме предоставляют юридические лица, являющиеся малыми предприятиями (кроме микропредприятий).
Новый порядок заполнения действует с 1 апреля 2023 года.
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.02.2023 № 07-01-09/14820
Минфин России дал разъяснения о применении понятия «база данных» в целях бухгалтерского учета.
Финансовое ведомство указало, что в Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утвержденном приказом Минфина России от 16 апреля 2021 г. № 62н, понятие «база данных» применяется в том значении, в каком оно используется в гражданском законодательстве Российской Федерации.
НАЛОГИ И СБОРЫ
Правительство РФ продлило срок направления требования об уплате налоговой задолженности.
В 2023 г. предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания увеличивается на 6 месяцев.
С 1 января по 30 июня 2023 г. пени не начисляются, если налогоплательщик допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах или его не направил.
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@
Налоговая служба дала разъяснения о заполнении уведомлений и платежных поручений по НДФЛ и страховым взносам.
ФНС России привела обязательные реквизиты платежного поручения, разъяснила особенности заполнения уведомления, а также привела информацию о перечне КБК, необходимых для учета обязательств по уплате страховых взносов и налога на доходы физических лиц.
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 30.12.2022 № СД-4-2/18011
ФНС России дала разъяснения, какие нюансы должны учитываться налоговыми инспекторами при истребовании документов.
Как указывает ФНС России, при направлении поручений об истребовании документов (информации) бремя доказывания правомерности и обоснованности их истребования лежит на налоговом органе. Чтобы избежать в дальнейшем споров с налогоплательщиками в рамках привлечения к ответственности за непредставление документов (информации) по требованиям налоговых органов, должны быть исследованы, оценены и отражены в актах некоторые обстоятельства.
Например, инспекторы должны подтвердить факт получения/неполучения плательщиком требования, а сами истребуемые документы должны быть четко определены. При этом не обязательно указывать конкретный номер и дату документа или иные реквизиты. Налоговый орган вправе определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, в частности по переданному (подлежащему передаче) конкретному товару (партии), выполненным работам (оказанным услугам), а также времени поставки и приема-передачи, первичным документам и прочее, если эти признаки по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить относящиеся к ней документы (информацию) (Определение Конституционного суда РФ от 07.04.2022 № 821-О). Также суд указал, что инспекция может затребовать информацию по нескольким сделкам в одном требовании.
Налоговая служба отмечает, что во всех случаях должна быть реальная необходимость истребования налоговым органом конкретных документов (информации) исходя из существа конкретной ситуации (разумность и обоснованность требований). Выбор объектов истребования во всех случаях должен быть результатом определенной аналитической работы.
Сами требования должны быть сформированы так, чтобы у налогоплательщика имелась реальная возможность подготовить и направить запрашиваемые документы (информацию) в установленный срок.
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 22.02.2023 № ЗГ-3-8/2644@
ФНС России дала пояснения о заполнении распоряжений на уплату налоговых платежей плательщиками новых регионов.
Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации регламентированы приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н (в редакции от 30.12.2022 № 199н) (далее – Приказ № 107н).
Правила заполнения распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей, администрируемых налоговыми органами, установлены приложением № 2 к Приказу № 107н, а именно:
- пунктом 4 – перечисление платежей обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж);
- пунктом 5 – перечисление иных платежей, администрируемых налоговыми органами (за исключением единого налогового платежа);
- пунктом 7 – перечисление платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением единого налогового платежа), налогоплательщиками, формирующими в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
При перечислении платежей в бюджетную систему Российской Федерации плательщикам вновь образованных субъектов Российской Федерации следует руководствоваться названными положениями.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 24.03.2023 № СД-4-3/3570@
ФНС России дала разъяснения о представлении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Поскольку сумма налога, удержанного из доходов иностранной организаций, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений об исчисленных суммах налога) не ранее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов, сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату.
В то же время в соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На момент наступления срока исполнения обязанности по представлению налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) налоговый агент не может определить итоговый размер налогового обязательства в рублях.
Следовательно, при выплате иностранной организации доходов, выраженных в иностранной валюте, представление налоговым агентом налогового расчета по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) в период после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца не должно рассматриваться в качестве нарушения срока представления налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) и в качестве основания для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ.
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 23.03.2023 № СД-4-3/3456@
Налоговая служба дала разъяснения о сроках перечисления налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ, сроках представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и представления уведомления об исчисленных суммах налога.
Разъяснено, в какие сроки:
- перечисляется налог на прибыль при выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ;
- представляется информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов;
- направляется уведомление об исчисленных суммах налога.
Также ФНС России привела порядок указания в уведомлении кода отчетного периода, а также случаи, когда уведомление не представляется.
НДС
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 22.03.2023 № СД-4-3/3361@
ФНС России разъяснила особенности исполнения обязанностей, связанных с уплатой НДС, налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на новых территориях.
В частности, даны пояснения:
- о порядке определения налоговой базы по НДС такими налогоплательщиками;
- о порядке заполнения отдельных показателей счетов-фактур, порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж;
- об особенностях заполнения разделов 3 и 9 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.02.2023 № 03-07-11/9081
Минфин России ответил на вопрос об определении совокупных расходов для целей ведения раздельного учета НДС.
В составе совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, следует учитывать все расходы, непосредственно связанные с операциями, освобождаемыми от налогообложения, а также относящуюся к указанным операциям часть расходов, связанных как с освобождаемыми операциями, так и с подлежащими налогообложению.
При этом налогоплательщик вправе распределять расходы, связанные как с освобождаемыми операциями, так и подлежащими налогообложению, исходя из пропорции, для расчета которой могут быть использованы такие показатели, как сумма прямых расходов, численность персонала, фонд оплаты труда, стоимость основных фондов и иные показатели, утвержденные учетной политикой для целей налогообложения НДС.
НДФЛ
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 06.03.2023 № ЗГ-3-11/3160@
ФНС России дала пояснения об указании обобщенных по всем физическим лицам сумм начисленного и фактически полученного дохода и сумм исчисленного НДФЛ в расчете по форме 6-НДФЛ.
В соответствии с пунктами 4.1 и 4.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению № 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В поле 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 140 «Сумма налога исчисленная» указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Таким образом, в полях 110 и 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года указываются обобщенные по всем физическим лицам сумма начисленного и фактически полученного дохода и сумма исчисленного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023.
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 17.01.2023 № БС-4-11/385@
ФНС России пояснила особенности расчета НДФЛ при продаже недвижимости, когда в договоре не указана стоимость каждого объекта.
Налоговая служба указала, что в рассматриваемом случае стоимость конкретного объекта недвижимости определяется в порядке, установленном положениями п. 2 ст. 214.10 НК РФ (то есть исходя из кадастровой стоимости такого объекта).
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 14.02.2023 № ЗГ-3-11/2128@
Налоговая служба дала пояснения об отражении в форме 6-НДФЛ суммы задолженности по заработной плате за 2021 г., выплаченной работникам организации в 2023 г.
Если организация выплатила в 2023 г. долг по зарплате за 2021 г., то он относится к доходам налогового периода 2023 г. с отражением в форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2023 г. и в справке о доходах и суммах налога физлица за 2023 г.
При этом в налоговый орган подается уточненная форма 6-НДФЛ за 2021 г.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 13.03.2023 № БС-3-21/3480@
ФНС России рассказала о нюансах налогообложения административно-деловых, торговых центров, помещений в них.
Налоговая служба разъяснила порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Речь идет об административно-деловых, торговых центрах, помещениях в них и т. п.
Если сведения о находящихся в собственности организации или принадлежащих ей на праве хозяйственного ведения объектах включены в перечень, то они должны облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости при условии наличия данных о кадастровой стоимости в ЕГРН.
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 30.03.2023 № БС-3-21/4430@
ФНС России сообщила о случаях включения раздела 3 в налоговую декларацию по налогу на имущество, представляемую с 1 января 2023 года.
С 1 января 2023 года российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах недвижимости, облагаемых налогом с их кадастровой стоимости (раздел 3 налоговой декларации).
Данный раздел налоговой декларации заполняется только иностранными организациями в отношении соответствующих объектов недвижимого имущества.
Налоговая служба сообщает, что в случае ошибочного включения раздела 3 в налоговую декларацию, представляемую с 1 января 2023 года, организация вправе представить уточненную декларацию.
При этом если у российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты, налогообложение которых осуществляется с их кадастровой стоимости, то при заполнении уточненной налоговой декларации можно заполнить раздел 1 и раздел 2 с нулевыми показателями.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 23.03.2023 № БС-4-21/3510@
ФНС России дала разъяснения по вопросу исчисления земельного налога с применением различных налоговых ставок в отношении земельного участка с учетом наличия на нем объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
В письме представлена позиция Верховного суда РФ, отраженная в определении от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825, по данному вопросу.
Налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на данные объекты, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (п. 7 ст. 3 НК РФ).
На практике формирование самостоятельных земельных участков под указанными объектами зачастую является невозможным и (или) экономически нецелесообразным, а сама возможность применения пониженной ставки налога приобретет произвольный характер.
Однако в суде налогоплательщиком было представлено заключение кадастрового инженера, подтверждающее расположение объектов инженерной инфраструктуры, с указанием доли общей площади, приходящейся на эти объекты.
Данные результаты оценки суды первой и апелляционной инстанций признали достоверными, а налоговая инспекция не представила какие-либо доказательства, ставящие под сомнение правильность выводов кадастрового инженера.
С учетом данного обстоятельства Судебная коллегия Верховного суда РФ решение арбитражного суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставила в силе, а постановление арбитражного суда кассационной инстанции отменила.
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 31.03.2023 № БС-4-21/3826@
ФНС России дала разъяснения о налогообложении принадлежащих коммерческим организациям земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.
Налоговая служба довела до сведения нижестоящих налоговых органов позицию Верховного суда РФ по указанному вопросу.
НК РФ предусмотрена ставка налога, не превышающая 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.
С 1 января 2020 года из сферы действия данного положения НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности.
Таким образом, коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов ИЖС для реализации построенных объектов гражданам.
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ФНС России разъяснила порядок перерасчета налога по ПСН из-за смены адреса места деятельности ИП.
Инспекция отказала налогоплательщику в пересчете налога, так как заявление не было представлено по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@ (заявление о прекращении предпринимательской деятельности по ПСН).
ФНС России, рассмотрев жалобу налогоплательщика, указала, что в случае, если предпринимательская деятельность не прекращается, но меняется место ее осуществления, перерасчет налога по ПСН за ранее выданный патент проводится на основании заявления ИП в произвольной форме.
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.03.2023 № 03-11-09/21978
Минфин России дал пояснения об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов.
При получении индивидуальным предпринимателем патента в 2023 году сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году как во время действия патента, так и до получения патента (после получения патента). Сумма налога может также уменьшаться на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году за 2022 год и предыдущие годы.
СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Минтруд России уточнил порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по ОСС от несчастных случаев на производстве.
Поправки связаны с созданием Фонда пенсионного и социального страхования и введением единой формы сведений (ЕФС-1).
В частности, страхователи для отнесения подразделений к самостоятельной классификационной единице и подтверждения вида экономической деятельности таких подразделений представляют в территориальный орган Фонда подраздел 2.1.1, предусмотренный в ЕФС-1.
Кроме того, уточнены формы заявлений о подтверждении основного вида экономической деятельности и о выделении подразделений страхователя в самостоятельную классификационную единицу в его составе. Приведен образец уведомления о страховом тарифе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Минтруд России актуализировал порядок расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное страхование от несчастных случаев.
Согласно изменениям, внесенным в методику, при определении скидки и надбавки к страховым тарифам для расчета отдельных коэффициентов будут использоваться сведения о результатах проведения специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах, отраженные страхователем в составе единой формы сведений (ЕФС-1).
Также установлено, что основные показатели рассчитываются в том числе на основании отчетных данных расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (за период до 1 января 2023 г.) и (или) отчетных данных в составе единой формы сведений (за период с 1 января 2023 г.), представленных страхователем за три финансовых года, предшествующих текущему.
ПИСЬМО ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 22.03.2023 № 19-02/23387л
Социальный фонд России разъяснил, как должна выглядеть запись об увольнении в ЕФС-1.
Согласно п. 4.8 Порядка заполнения формы ЕФС-1 в графе 7 формы ЕФС-1 «Причины увольнения, пункт, часть статьи, статья Трудового кодекса Российской Федерации, федерального закона» указывается код причины увольнения, а также без каких-либо сокращений причина прекращения трудового договора в соответствии с положениями ТК РФ или иного федерального закона.
Фонд пояснил, что в случае увольнения работника по его инициативе запись должна выглядеть следующим образом: «п3ч1с77тк Трудовой договор расторгнут по инициативе работника».
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 28.03.2023 № БС-4-11/3699@
ФНС России довела до сведения позицию Минфина России об обязанности некоммерческих организаций представлять в установленный срок в налоговые органы персонифицированные сведения о физических лицах в случае отсутствия выплат в пользу физических лиц.
На руководителей (председателей) НКО возложено выполнение определенных функций, в связи с чем их деятельность относится к трудовой (ст. 17 ТК РФ).
Лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному медицинскому страхованию.
В случае отсутствия у НКО выплат в пользу физических лиц такие организации обязаны представить в налоговые органы персонифицированные сведения о физических лицах с прочерками.
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@
ФНС России дала разъяснения о представлении персонифицированных сведений о физических лицах.
Поскольку форма персонифицированных сведений содержит показатели, идентичные показателям раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» формы расчета по страховым взносам (Ф. И. О., СНИЛС, сумма выплат и иных вознаграждений), то, по мнению налоговой службы, в случае представления в установленном порядке раздела 3 в составе расчета по страховым взносам обязанность по представлению персонифицированных сведений о физических лицах (форма по КНД 1151162) за последний месяц отчетных (расчетного) периодов по страховым взносам считается исполненной.
ККТ
ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 23.03.2023 № АБ-4-20/3503@
ФНС России дала пояснения о вынесении предписаний по результатам контрольных (надзорных) мероприятий за применением контрольно-кассовой техники.
Отменен запрет на вынесение предписаний об устранении выявленных нарушений, в том числе по результатам контрольных (надзорных) мероприятий, проведенных в рамках госконтроля за соблюдением законодательства о применении ККТ, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у ИП.
Истечение срока исполнения предписаний, выданных после 1 марта 2023 г., является основанием для проведения согласованного с прокуратурой внепланового контрольного мероприятия – контрольной закупки, документарной и выездной проверки. Сохранен запрет на выдачу предписаний по итогам контрольных мероприятий без взаимодействия с контролируемым лицом.
Сведения о предписании, в том числе нарушенные требования и нормативные акты, а также срок исполнения предписания контрольного (надзорного) органа размещаются в реестре контрольных (надзорных) мероприятий в установленный срок.
Скачать обзор | PDF
